Köpa varor från länder utanför EU – import

När Tullverket är beskattningsmyndighet

Om du inte är momsregistrerad ska du deklarera och betala moms till Tullverket. Det gäller också om du är en fysisk person som är momsregistrerad men importerar en vara som du bara ska använda för privat bruk.

Redovisning av moms vid import

Import som följer tullagstiftningen

När Skatteverket är beskattningsmyndighet är huvudregeln att du som är tullgäldenär ska redovisa moms på grund av import som sker i enlighet med tullagstiftningen.

En tullgäldenär är den som ska betala tull till Tullverket på grund av importen eller den som skulle ha betalat tull i de fall importen av något skäl är tullfri.

Du ska redovisa moms även om du har importerat varor med hjälp av ett tullombud. Om ombudet tar emot tullräkningen ska ombudet ge dig de uppgifter du behöver för att kunna redovisa momsen korrekt i din momsdeklaration.

Vid import som sker enligt tullagstiftningen kan det förekomma att du som tullgäldenär är ett momsregistrerat företag, men att det är ett annat företag som är ägare eller förvärvare av de importerade varorna eller på annat sätt är importör av varorna för sin verksamhet. Skatteverket anser i sådant fall att den importören ska redovisa momsen under förutsättning att:

• Importören är ett företag som var momsregistrerat vid tidpunkten för Tullverkets beslut om tull.
• Du som är tullgäldenär har agerat som ombud för importören och kan visa att du har fått en muntlig eller skriftlig fullmakt att för importörens räkning anmäla varorna till tullförfarandet övergång till fri omsättning.

Det räcker alltså att du har en muntlig fullmakt och Tullverket behöver inte känna till fullmakten.

Som ombud ska du se till att importören får de uppgifter i tullräkningen som företaget behöver för att redovisa moms i din momsdeklaration.

Import som inte följer tullagstiftningen – bristande efterlevnad av tullagstiftningen

När Skatteverket är beskattningsmyndighet och importen inte har skett enligt tullagstiftningen gäller följande.

Utgångspunkten är att du som är ett momsregistrerat företag och som har angetts som deklarant i den tulldeklaration som lämnats till Tullverket innan beslutet om tull, ska redovisa moms på grund av importen.

Om du som är en sådan deklarant också är tullgäldenär ska du alltid redovisa moms i din momsdeklaration. En tullgäldenär är den som ska betala tull till Tullverket, eller som skulle ha betalat tull om importen av något skäl är tullfri.

Vid import där tullagstiftningen inte har följts är det vanligt att Tullverket utser någon annan än deklaranten till tullgäldenär. Tullgäldenären kan till exempel vara en transportör, en speditör eller en lagerhållare.

I ett sådant fall utgår Skatteverket från att tullgäldenären har agerat som ombud för dig som är ett momsregistrerat företag och som har angivits som deklarant i tulldeklarationen vid importen. Därför är utgångspunkten att du ska redovisa moms på grund av importen.

Om du inte redovisar momsen blir tullgäldenären skyldig att redovisa momsen, om inte tullgäldenären kan visa att denne har agerat som ombud för dig.

I detta sammanhang är ett ombud en tullgäldenär med fullmakt att företräda dig

Ett ombud är i detta sammanhang en tullgäldenär som har en skriftlig eller muntlig fullmakt att företräda dig. Fullmakten ska ge ombudet i uppdrag att för din räkning:

• anmäla varorna till något tullförfarande eller
• genomföra andra åtgärder och formaliteter som behövs i kontakten med Tullverket vid importen av varorna

Fullmakten kan avse import av varor generellt. Ombudet behöver alltså inte en fullmakt för varje import där varorna för just den importen är specificerad. En fullmakt kan exempelvis avse att lämna en tulldeklaration till Tullverket för din räkning. Det saknar betydelse om fullmakten innebär att ombudet ska agera i eget namn eller i ditt namn.

Fullmakten behöver inte vara utställd av dig direkt till ombudet. Det kan alltså vara fråga om fullmakter i flera led där det framgår att ombuden har i uppdrag att för din räkning genomföra någon åtgärd eller formalitet som behövs i kontakten med Tullverket vid importen.

Det är inte tullagstiftningen som avgör om någon är att betrakta som ett ombud vid bedömningen av vem som ska redovisa moms till Skatteverket. Det är inte nödvändigt att lämna uppgifter till Tullverket om vem som är ombud. Även den som inte är ett tullombud kan alltså vara ditt ombud i detta sammanhang.

Ett ombud ska se till att du får de uppgifter i tullräkningen som du behöver för att redovisa momsen.

Exempel på ombud vid bristande efterlevnad av tullagstiftningen

Så här redovisar du importen

Datumet i tullräkningen eller tullkvittot avgör när du ska redovisa moms vid import. Du redovisar den utgående momsen i den redovisningsperiod då Tullverket har ställt ut tullräkningen eller tullkvittot för din import. Det gäller oavsett om du använder bokslutsmetoden eller faktureringsmetoden.

Om du har anlitat ett ombud ska ombudet ge dig uppgift om vilket datum Tullverket har ställt ut tullräkning eller tullkvitto.

I Tullverkets e-tjänst för momsredovisning kan du också se datum för när tullräkningen eller tullkvittot är utställt.

Momsredovisning (Tullverket) Länk till annan webbplats.

Så här beräknar du beskattningsunderlaget till momsdeklarationen

Beskattningsunderlaget för momsen vid import beräknar du själv genom att lägga ihop det sammanlagda värdet av nedanstående.

Import är undantagen från moms i vissa fall

Om du importerar en vara som inte är momspliktig vid vidareförsäljning är inte heller importen av varan momspliktig. Du ska alltså inte redovisa moms vid import för sådana varor där försäljningen är undantagen från moms.

Varor som är tullfria enligt lagen om frihet från skatt vid import med mera, är också undantagna från momsplikt. Tullfrihet kan ges vid import av vissa varor för att främja handeln. Det kan till exempel vara varuprover av försumbart värde och produkter som används eller förbrukas i samband med en mässa eller liknande evenemang.

En import kan vara undantagen från moms även i andra fall. Detta gäller till exempel vid tillfällig införsel av varor, aktiv förädling av varor, import av varor för vidareförsäljning inom EU och för varor som tillfälligt undantas då de läggs i till exempel tullager. I de flesta fall krävs tillstånd från Tullverket.

Att tänka på vid import