Inkomst på utländskt fartyg

Inkomster på andra utländska fartyg än EES-fartyg omfattas inte av reglerna om sjöinkomst och beskattas därför i Sverige enligt allmänna regler, om inte ett skatteavtal mellan Sverige och berört land säger annat.

Sådan inkomst ger således inte rätt till sjöinkomstavdrag eller skattereduktion för sjöinkomst utom i något enstaka fall då Skatteverket beslutat att inkomsten ombord är sjöinkomst på grund av att en svensk eller en EES-redare hyrt det utländska fartyget i huvudsak obemannat (s.k. bareboat basis).

Utländskt fartyg i oceanfart

Sexmånaders- och ettårsregeln gäller inte för anställning ombord på fartyg.

I stället finns en 183-dagarsregel för sjömän som i visst fall gäller vid anställning ombord på ett utländskt fartyg, oceanfartsregeln (3 kapitlet 12 § inkomstskattelagen).

Regeln innebär att inkomst av anställningen på det utländska fartyget under vissa förutsättningar är skattefri i Sverige. Beskattning kan dock bli aktuell i exempelvis arbetslandet (flagglandet) enligt de skatteregler som gäller där. För att inkomsten ska bli skattefri i Sverige måste följande fyra förutsättningar vara uppfyllda:

Fartyget ska vara utländskt.
Sjömannens vistelse utomlands ska vara i minst 183 dagar sammanlagt under en tolvmånadersperiod. Anställningen ombord måste pågå under hela utlandsvistelsen och de dagar som får medräknas i de 183 dagarna är begränsad till dagar ombord på fartyget.
Arbetsgivaren ska höra hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). Detta innebär t.ex. att en arbetsgivare som bedriver verksamhet genom bolag, måste ha bildat bolaget i överensstämmelse med en EES-stats lagstiftning. Bolaget måste även ha sitt säte, huvudkontor eller sin huvudsakliga verksamhet i en stat inom EES.
Fartyget ska huvudsakligen gå i oceanfart.

Oceanfart innebär:

fart i utomeuropeiska farvatten med undantag för fart på orter vid Medelhavet och Svarta havet, på Nordafrikas västkust norr om 22 grader nordlig bredd, på Kanarieöarna och på ön Madeira och
fart i europeiska farvatten norr eller väster om linjen Trondheimsfjorden-Shetlands nordspets, därifrån västerut till 11 grader västlig bredd, längs denna longitud till 48 grader nordlig bredd (3 kapitlet 12 § 3 st. inkomstskattelagen).

Därmed räknas inte sjöfart inom Sverige, på Östersjön och Nordsjön, längs Europas kust samt i Medelhavet och Svarta havet som oceanfart. Fart på Marocko, Västsahara, Kanarieöarna och ön Madeira räknas inte heller som oceanfart.

Oförutsedda händelser som gör att du ändå har rätt att bli skattebefriad

Ibland kan det inträffa oförutsedda händelser som gör att inte alla förutsättningar för skattebefrielse blir uppfyllda men du kan ändå ha rätt att bli skattebefriad. Det kallas för säkerhetsventilen.

Följande tre krav behöver vara uppfyllda för att få skattebefrielse genom säkerhetsventilen:

1. Att man när man började anställningen ombord på ett utländskt fartyg på goda grunder kunde anta att inkomsten skulle vara skattefri i Sverige enligt oceanfartsregeln och att alla krav för skattefriheten skulle ha blivit uppfyllda.
2. Att det brister i förutsättningarna för att det inträffar sådana ändrade förhållanden som man själv inte kan påverka.
3. Att det är uppenbart oskäligt att inkomsten beskattas i Sverige.

Om du blivit tvungen att avbryta ditt utlandsarbete på grund av corona kan du läsa mer om vad som gäller längre ned på den här sidan.

Inkomst på utländskt handelsfartyg med flagga inom EES

Om inkomsten ska beskattas i Sverige på grund av att oceanfartsregeln inte är tillämplig ska inkomsten beskattas som sjöinkomst och ger därmed rätt till sjöinkomstavdrag/skattereduktion för sjöinkomst.

Observera att skatteavtal med arbetslandet/flagglandet kan vara tillämpligt och kan i vissa fall påverka beskattningen.

Inkomst på utländskt handelsfartyg med flagga utanför EES

Om inkomsten ska beskattas i Sverige på grund av att oceanfartsregeln inte är tillämplig ska inkomsten beskattas som vanlig landinkomst och ger inte rätt till sjöinkomstavdrag/skattereduktion för sjöinkomst.

Observera att skatteavtal med arbetslandet/flagglandet kan vara tillämpligt och kan i vissa fall påverka beskattningen.

Du som inte uppfyller kraven för skattefrihet enligt oceanfartsregeln på grund av corona

Om du inte uppfyller kraven för att få skattefrihet på din inkomst till följd av corona kan det ändå finnas omständigheter som gör att du inte behöver betala skatt i Sverige. Skatteverket anser att corona är en oförutsedd händelse som du själv inte kan påverka. Det gäller oavsett om du själv blir sjuk eller inte. Läs mer om vad som gäller i olika situationer nedan.

Du har avbrutit ditt arbete ombord tidigare än väntat och kommer inte att återvända utomlands

Om din anställning måste avbrytas innan du har hunnit tjänstgöra 183 dagar ombord på ett utländskt fartyg i oceanfart anser Skatteverket att säkerhetsventilen kan tillämpas tidigast när hälften av de 183 dagarna (d.v.s. minst 92 dagar) ombord på fartyg i oceanfart har passerat. Även tid utanför oceanfartsområde kan få räknas med om fartyget skulle ha gått i oceanfart men blev hindrat av coronapandemin. Inkomsten som har tjänats in vid arbete ombord kan då vara skattefri. Det gäller även till exempel vederlagslön och semesterersättning som har tjänats in under denna period.

Exempel: Arbetet ombord avbryts innan 183 dagar har gått

Malcolm har fått en tillsvidareanställning på ett fartyg som går en rutt som innebär oceanfart. Han hinner bara arbeta ombord fyra perioder à 28 dagar, totalt 112 dagar, innan han blir uppsagd på grund av arbetsbrist med anledning av corona. Tre av dessa perioder (84 dagar) har fartyget gått i oceanfart. Den sista perioden ligger fartyget i hamn i Medelhavet på grund av corona.

Malcolm kunde på goda grunder tro att inkomsten skulle vara skattefri när han tog anställningen och corona är något oförutsett som han inte har kunnat påverka. Säkerhetsventilen kan därför vara tillämplig. Malcolm har uppfyllt kravet på en anställning ombord på ett utländskt fartyg. Det skulle ha gått i oceanfart alla perioder som Malcolm varit ombord men blev hindrat på grund av corona. Eftersom halva tiden för skattebefrielse är uppnådd så ska inkomsten som är intjänad ombord undantas från beskattning. Det gäller även till exempel vederlagslön och semesterersättning som betalas ut efter hemkomsten till Sverige.

Du vistas eller arbetar i Sverige på grund av corona

Om du får lön från din arbetsgivare utan att utföra något arbete medan du är hemma ska denna inkomst beskattas i Sverige. Det gäller om den inte omfattas av en 12-månadersperiod där kravet på 183 dagar i oceanfart är uppfyllt.

Om du utför arbete i land ska denna inkomst beskattas. Det beror på att det grundläggande kravet att inkomsten är intjänad under anställning ombord på ett utländskt fartyg inte är uppfyllt. Oceanfartregeln är överhuvudtaget inte tillämplig eftersom det inte längre är fråga om en inkomst på grund av arbete ombord. Säkerhetsventilen kan därför inte tillämpas. Inkomsten ska beskattas i Sverige.

Fartyget går inte i oceanfart i tillräcklig omfattning

Om du arbetar ombord på ett fartyg som på grund av coronapandemin inte går i oceanfart i tillräcklig omfattning får tiden ombord räknas som oceanfart så länge som fartyget skulle ha gått i oceanfart om inte coronapandemin hade hindrat det. Om fartyget inte skulle ha gått i oceanfart ska inkomsten beskattas i Sverige om den tiden inte ryms inom en tolvmånadersperiod där du trots detta arbetat ombord på fartyg i oceanfart minst 183 dagar. Det nordiska skatteavtalet kan i vissa fall hindra beskattning i Sverige även om inkomsten inte omfattas av oceanfartsregeln.

Exempel: Om fartyget skulle ha gått i oceanfart hela 12-månadersperioden

Natalie har en tillsvidareanställning på ett utländskt fartyg som går på en rutt som innebär oceanfart. Hon har arbetat ombord i flera år men den senaste tolvmånadersperioden hinner hon arbeta ombord i tre perioder à 28 dagar och tillbringa två mellanliggande ledigheter à 28 dagar i Sverige, innan fartyget blir fast i Barcelona med anledning av corona. Natalie arbetar ombord i tre perioder à 28 dagar utan någon ledighet eftersom hon inte kan ta sig hem. Efter det är Natalie ledig i Sverige under tre perioder à 28 dagar för att sedan återgå till fartyget som nu går i oceanfart igen. Under tolvmånadersperioden arbetar Natalie ytterligare en period ombord och är hemma en.

Arbete	Dagar
Oceanfart	28
Sverige	28
Oceanfart	28
Sverige	28
Oceanfart	28
Ombord Barcelona	28
Ombord Barcelona	28
Ombord Barcelona	28
Sverige	28
Sverige	28
Sverige	28
Oceanfart	28
Sverige	28

Natalie har arbetat 112 dagar ombord i oceanfart och 84 dagar ombord under uppehållet i Medelhavet under 12-månadersperioden. Eftersom fartyget skulle ha gått i oceanfart hela perioden kunde Natalie på goda grunder tro att hon skulle vara skattebefriad hela året och coronapandemin är något oförutsett som hon inte har kunnat råda över. Natalie har uppfyllt kraven för skattefrihet fram tills den oförutsedda händelsen inträffade. Säkerhetsventilen är då tillämplig på tiden utanför oceanfartsområdet.

De tre månaderna i Medelhavet får därför räknas som om arbetet hade utförts ombord på fartyg i oceanfart. Det innebär också att ersättningen under de tre månadernas ledighet som hon har tjänat in under denna period omfattas av oceanfartsregeln. Efter ledigheten i Sverige fortsätter arbetet ombord på fartyg i oceanfart resterande del av tolvmånadersperioden. Hela inkomsten under 12-månadersperioden ska därför undantas från beskattning i Sverige.

Exempel: Om fartyget skulle ha gått i oceanfart delar av 12-månadersperioden

Oskar har en tillsvidareanställning på ett utländskt fartyg som har kontrakt inom oljeindustrin. Kontrakten varierar i tid och geografisk placering. De senaste två åren har fartyget legat utanför Brasilien på ett kontrakt som går ut 30 juni 2020. Oskar har uppfyllt oceanfartsregeln dessa två åren. Efter kontraktstiden slut är det oklart var fartyget kommer att utföra uppdrag.

Oskar har arbetat ombord i flera år men den senaste tolvmånadersperioden, som börjar den 1 januari 2020, hinner han arbeta ombord i tre perioder à 28 dagar och tillbringa två mellanliggande ledigheter à 28 dagar i Sverige innan fartyget måste återvända till Europa och hamn i Aberdeen med anledning av corona. Oskar arbetar ombord tre perioder à 28 dagar utan någon ledighet eftersom han inte kan ta sig hem. Efter det är Oskar ledig i Sverige under tre perioder à 28 dagar för att sedan återgå till fartyget som nu fått ett nytt kontrakt och går i oceanfart igen. Under tolvmånadersperioden arbetar Oskar ytterligare en period ombord och är hemma en period.

Arbete	Dagar
Oceanfart	28
Sverige	28
Oceanfart	28
Sverige	28
Oceanfart	28
Ombord Aberdeen	28
Ombord Aberdeen	28
Ombord Aberdeen	28
Sverige	28
Sverige	28
Sverige	28
Oceanfart	28
Sverige	28

Under Oskars andra period ombord i Aberdeen går kontraktet med Brasilien ut och fartyget får inte något nytt kontrakt förrän i slutet av september. Det nya kontraktet innebär oceanfart. Oskar mönstrar på igen i början av november.

Oskar har arbetat 112 dagar ombord i oceanfart och 84 dagar ombord under uppehållet i Aberdeen under 12-månadersperioden. Eftersom fartyget skulle ha gått i oceanfart fram till och med den 30 juni 2020 kunde Oskar på goda grunder tro att han skulle vara skattebefriad denna period och corona är något oförutsett som han inte har kunnat råda över. Oskar har uppfyllt kraven för skattefrihet fram tills den oförutsedda händelsen inträffade. Säkerhetsventilen är då tillämplig på tiden i Aberdeen och lönen är skattefri till och med den 30 juni 2020. Det gäller även t.ex. vederlagslön och semesterersättning som har tjänats in under denna period.

Eftersom kontraktet i Brasilien gick ut under tiden i Aberdeen och det därefter var oklart var fartyget skulle få uppdrag kunde Oskar inte på goda grunder tro att han skulle vara skattebefriad enligt oceanfartsregeln längre än vad kontraktet i Brasilien sträckte sig. Säkerhetsventilen kan därför inte tillämpas på tiden efter att kontraktet har gått ut. Inkomsten ska beskattas i Sverige fram tills dess att Oskar mönstrar av i Aberdeen. Det gäller även till exempel vederlagslön och semesterersättning som har tjänats in under denna period. Skatteavtalet med Storbritannien hindrar inte svensk beskattning.

När Oskar mönstrar på igen i november kan hans inkomst vara skattefri om kraven uppfylls för den kommande 12-månadersperioden.

Kontakta oss

Kontakt och öppettider

Hitta snabbt

Viktiga datum för ditt företag

Här kan du få fram viktiga datum för ditt företag. Då kan du lätt se när du behöver betala in skatter, deklarera eller när du får utbetalningar.

Aktuellt

Fler än 17 000 företag har sökt elstöd hittills
Sedan e-tjänsten för ansökan om elstöd till företag öppnade den 30 maj, har 17 0...
Penningtvätt via oseriösa växlingskontor möjliggör organiserad brottslighet
Den ekonomiska brottsligheten blir ett allt viktigare inslag inom den organisera...
E-tjänsten "Lämna in ansökningar om elstöd för flera företag" öppnar 7 juni
Skatteverkets e-tjänst för intresseingivare "Lämna in ansökningar om elstöd för ...

Fler nyheter

Till toppen

Företag