Skatteverkets yttranden

Fi2014/4440

Sammanfattning

Skatteverket tillstyrker förslagen i promemorian. Verket har emellertid vissa synpunkter.

Skatteverket anser att det bör framgå klart av lagtexten vilket indirekt ägande som avses. Verket anser också att det kan föreligga vissa oklarheter om vad som gäller vid överlåtelser från en i utlandet delägarbe­skattad juridisk person. Skatteverket lämnar därför ett kompletterande förslag som förtydligar att en i utlandet delägarbeskattad juridisk person likställs med ett svenskt handelsbolag.

Skatteverkets synpunkter

I den nuvarande lagtexten i 22 kap. 3 § IL anges att ”[M]ed uttag avses också att den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att det är affärsmässigt motiverat. Motsvarande gäller om ett svenskt handelsbolag som den skattskyldige är delägare i överlåter en tillgång till den skattskyldige eller någon annan.”

I det mål som Skatteverket överklagat och som ligger för avgörande i Högsta förvaltnings­domstolen (HFD) har underrätterna funnit att begreppet uttag i 22 kap. 3 § IL inte omfattar en överlåtelse från ett handelsbolag som ägs av ett annat handelsbolag. Eftersom ett handels­bolag inte är skattskyldigt synes underrätterna mena att lagtexten inte kan omfatta överlåtelser från näringsverksamhet i ett handelsbolag som ett annat handels­bolag är delägare i.

Beroende på den osäkerhet som föreligger om utgången i målet i HFD föreslås i pro­memorian att reglerna om vad som avses med uttag i näringsverksamhet i 22 kap. 3 § IL förtydligas så att det klart framgår att överlåtelser från ett svenskt handelsbolag som den skatt­skyldige indirekt är delägare i genom ett annat svenskt handelsbolag omfattas. I den föreslagna lagtexten anges därför att detta gäller ett svenskt handelsbolag som den skattskyldige direkt eller indirekt är delägare i. I förslaget till författ­nings­kommentar anges som ett förtydligande att mellan den skatt­skyldige och det överlåtande handelsbolaget kan det således finnas ett eller flera andra handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer.

Skatteverket anser att det bör framgå direkt av lagtexten vilket slags indirekt ägande som åsyftas eftersom det minskar risken för missförstånd. Det görs på andra ställen i inkomst­skattelagen.

Enligt 5 kap. 2 a § IL gäller att obegränsat skattskyldiga delägare i en i utlandet delägar­be­skattad juridisk person är skattskyldiga för personens inkomster. (Till den del delägarna är begränsat skattskyldiga ska beskattning däremot ske i den utländska delägarbeskattade juridiska personen som är begränsat skattskyldig, se 6 kap. 7 § och 6 kap. 11 §.)  Beskattning av obegränsat skattskyldiga delägare sker enligt samma principer som för delägare i svenska handelsbolag (5 kap. 3 § IL). Därför kan det uppstå vissa oklarheter om vad som gäller om en överlåtelse sker från en i utlandet del­ägarbeskattad juridisk person. Enligt den första meningen i 22 kap. 3 § IL gäller att som uttag avses också att den skattskyldige överlåter tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet om det är affärsmässigt motiverat. Eftersom den första meningen i 22 kap 3 § endast omfattar skattskyldiga är det svårt att se att överlåtelser från en i utlandet delägarbe­skattad juridisk person omfattas av denna mening. Den före­slagna andra meningen avser överlåtelser från ett direkt och indirekt ägt svenskt handels­bolag. I för­tydligande syfte anser verket att det i lagtexten uttryckligen ska anges att även överlåtelser från en direkt eller indirekt ägd i utlandet delägarbeskattad juridisk person omfattas. Här kan som exempel nämnas andra paragrafer i inkomstskattlagen där lag­stiftaren dels innefattat ett direkt eller indirekt ägande i ett svenskt handelsbolag genom ett eller flera svenska handels­bolag, dels uttryckt att motsvarande gäller för en i utlandet delägarbeskattad juridisk person, se exempelvis 11 kap. 45 §, 15 kap. 3 §, 23 kap. 4 §, 24 kap. 17 b §, 25 a kap. 23 § och 25 a kap. 24 § IL. Beroende på utgången i målet i HFD, tillsammans med den i pro­memorian föreslagna lagtexten, kan det ju dessutom skapas tvivel och oklarheter om vad som gäller i dessa fall och därför leda till kringgåenden. Skatte­verket föreslår därför att lagtexten 22 kap. 3 § IL utformas enligt följande.

22 Kap. 3 §

  Med uttag avses också att den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot en ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärs­­mässigt motiverat. Mot­svarande gäller om ett svenskt ha­ndels­bolag som den skatt­skyldige är delägare i över­låter en tillgång till den skattskyldige eller någon annan.
  Med uttag avses också att den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot en ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärs­­mässigt motiverat. Mot­svarande gäller om ett svenskt ha­ndels­bolag som den skatt­skyldige, direkt eller indirekt genom ett eller flera svenska handelsbolag, är del­ägare i över­låter en tillgång till den skattskyldige eller någon annan.
  Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag.