Dnr. 9098-98/901
Skattskyldighet för mervärdesskatt vid uthyrning eller upplåtelse av fastighet - frivillig skattskyldighet
Riksskatteverket (RSV) har tidigare utfärdat anvisningar m.m. om skattskyldighet för uthyrning eller upplåtelse av rörelselokal RSV Im 1986:3. Anvisningarna gäller lagen (1968:430) om mervärdeskatt. Den lagen har upphävts och ersatts av mervärdesskattelagen (1994:200), ML. Anvisningarna är numera till stora delar inte aktuella och speglar därför inte längre helt RSV:s uppfattning.
RSV:s tolkning av bestämmelserna om frivillig skattskyldighet i ML framgår huvudsakligen av avsnitt 8 i Handledning för mervärdesskatt 1998 MHL (se även motsvarande avsnitt i MHL -99). I den finns emellertid flera ändrade synsätt mot vad som angavs i 1997 års handledning. De större skillnaderna redovisas nedan. Avsnitt 8 bifogas som bilaga. De hänvisningar som där sker till skilda avsnitt gäller MHL-98.
Följande frågor bör särskilt nämnas.
Sid. 198ff (se avsnitt 8.1.1 i MHL 99) | För definitionen av begreppet "stadigvarande bruk" anges i MHL-98 att förekomsten av byggnadslov liksom beslut beträffande fastighetstaxeringen kan beaktas vid bedömningen. |
" 199 (se avsnitt 8.1.1 i MHL 99) | En definition av uttrycket lokal har tagits med i MHL-98. |
" 200 (se avsnitt 8.1.2 i MHL 99) | Beträffande stadigvarande användning anges i MHL-98 att i vissa fall bör uthyrning kortare tid till exempelvis säsongsföretag kunna omfattas av den frivilliga skattskyldigheten. |
" 202 (se avsnitt 8.1.2 i MHL 99) | Uthyrning på deltid betraktas inte som stadigvarande användning. En förutsättning för att uthyrningen skall anses ha skett för stadigvarande användning anser RSV vara att uthyrningen sker på heltid. |
" 202 (se avsnitt 8.2.2 i MHL 99) | För fullständighetens skull har i MHL-98 angetts att då fastighetsägarens hyresgäst vidareuthyr hela objektet, kan fastighetsägaren bli frivilligt skattskyldig endast om förstahandshyresgästen först medgetts sådan skattskyldighet. |
" 203 (se avsnitt 8.2.3 i MHL 99) (se avsnitt 8.2.4 i MHL 99) | RSV anser att konkursbo inte bör beviljas utvidgning av den skattskyldighet som gällt för den som försatts i konkurs. Frågan prövas dock i ett fall i Regeringsrätten. Av MHL-98 framgår att benefika fång bör bedömas efter samma principer vid frivillig skattskyldighet som vid inkomsttaxeringen. I MHL-98 anges att fastighet, som tillfaller delägare vid likvidation eller upplösning av handelsbolag inte har förvärvats genom benefikt fång. |
" 205 (se avsnitt 8.3 i MHL 99) | Vad som tidigare sagts om enmansredovisning har ersatts av vad som numera enligt 23 kap. 3 § skattebetalningslagen (1997:483) gäller vid redovisning genom representant. |
" 205 (se avsnitt 8.4 i MHL 99) | Den frivilliga skattskyldighetens början. RSV anger nu att, i vissa fall, frivillig skattskyldighet bör kunna medges för tid innan begäran om sådan skattskyldighet kom in till SKM. Genom detta menar RSV att syftet med bestämmelserna - att undvika kumulativa effekter - bättre kan uppnås. |
" 208 (se avsnitt 8.6 i MHL 99) | Ett avsnitt om vad hyresavi skall innehålla för att godtas som faktura har tagits med i MHL-98. |
" 209 (se avsnitt 8.7 i MHL 99) | RSV anser inte att hyresavtal kan betraktas som en med faktura jämförlig handling. Hyresgästens avdrag kan inte styrkas enbart med hyresavtal. |
" 209 (se avsnitt 8.8 i MHL 99) | Ett avsnitt som behandlar tidpunkten för redovisning av avdrag för skatt på hyror har tagits med i MHL-98. |
" 212 (se avsnitt 8.9.2 i MHL 99) | I avsnittet om retroaktivt avdrag behandlas vilken avdragsrätt som föreligger då skatt debiterats på bygg-a-conton samt hur treårsgränsen för återföring skall beräknas i sådana fall. |
" 213 (se avsnitt 8.9.2 i MHL 99) | RSV anser inte att fastighetsägaren har rätt till retroaktivt avdrag om han tidigare varit hyresgäst och då haft kostnader för ombyggnad m.m. |
" 214 (se avsnitt 8.9.3 i MHL 99) | Avsnittet om intygsmoms har anpassats till de regler som gäller numera, dvs rätt till avdrag förutsätter att säljaren betalat det återförda beloppet inom viss tid. Vidare anges att avdrag kan erhållas tidigast för den period då köparen erhållit intyget. |
" 215 (se avsnitt 8.9.4 i MHL 99) | RSV anser att reglerna om retroaktiv avdragsrätt gäller även moms vid köp av fastighet från egenregibyggare, som uttagsbeskattats enligt 2 kap. 7 § ML. |
" 215 (se avsnitt 8.10 i MHL 99) | I MHL-97 behandlades inte särskilt frågan om skattskyldighetens upphörande. Frågan tas emellertid upp i ett särskilt avsnitt i MHL-98. RSV framför där bl.a. ett nytt synsätt beträffande den tidpunkt vid vilken skattskyldigheten upphör förå lokaler, som blivit tomma. |
" 217 (se avsnitt 8.11 i MHL 99) | Avsnittet återföring av moms i MHL-98 behandlar bl.a. att fastighetsägarens skattskyldighet påverkas då förstahandshyresgästens uthyrningsförhållanden förändras. Vidare har ett exempel tagits med som visar skattekonsekvenserna då skattskyldigheten upphör successivt. För de fall då säljare kvarstår som skattskyldig efter att köpekontraktet undertecknats anger RSV att återföring bör kunna ske i den period då säljaren frånträder fastigheten, trots att den återföringsgrundande händelsen (försäljningen) inträffat då köpekontraktet undertecknades. |
" 219 (se avsnitt 8.11 i MHL 99) | I MHL-97 behandlades inte återföring av skatt vid konkurs. En kommentar till den frågan har tagits in i MHL-98 på sid. 220. Vidare finns på samma sida ett nytt exempel om jämkning av moms då återföring inte kan ske. |
" 220 (se avsnitt 8.12 i MHL 99) | I MHL-98 finns ett nytt avsnitt om utfärdande av intyg. I avsnittet redogörs bl.a. för utfärdande av intyg då inte hela den återförda momsen kan betalas till staten inom föreskriven tid samt hur intyg bör vara utformade. |
Den som har frågor beträffande frivillig skattskyldighet kan vända sig till RSV:s enhet för indirekta skatter SK/KI.
Vill du lära dig mer om skatter och företagande? Ta då chansen och möt oss online på våra direktsända webbseminarier. Det är kostnadsfritt och du kan ställa frågor och få svar i en chatt.