Dnr. 9703-99/110
I budgetpropositionen (1999/2000:1) lämnas förslag till ändringar i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder. Förslagen innebär höjningar av procentsatserna för avsättning fr.o.m. 2002 års taxering samt förlängning av tidsfristen för återföring till beskattning från fem till sex år fr.o.m. 2000 års taxering. I denna information behandlas endast vissa problem i samband med nämnda förlängning av tidsfristen.
Periodiseringsfonder avsatta vid 1995 års taxering ska med nuvarande lagstiftning återföras till beskattning senast vid 2000 års taxering. Om förslaget i budgetpropositionen genomförs kommer återföringen i stället att kunna ske vid 2001 års taxering. Detta kan medföra problem för företag som redan upprättat bokslut för 2000 års taxering och då återfört periodiseringsfonden i räkenskaperna men ändå önskar att återföringen till beskattning ska ske först vid 2001 års taxering. Fråga uppkommer då om företagen trots återföringen i räkenskaperna ändå kan förskjuta återföringen ett år genom enbart korrigeringsposter i deklarationen.
Avdrag för avsättning till periodiseringsfond förutsätter i vissa fall att motsvarande avsättning skett i räkenskaperna. Med undantag för dödsbon gäller detta för juridiska personer som enligt bokföringslagen är skyldiga att upprätta årsbokslut (2 § lagen om periodiseringsfonder). I andra fall medges avdrag endast som deklarationsavdrag utan någon koppling till bokföringen. Det gäller framför allt enskilda näringsidkare och dödsbon. Dessa två huvudkategorier ur redovisningssynpunkt behandlas nedan var för sig.
1. Avdragsrätt förutsätter avsättning i räkenskaperna
Enligt RSV medför en återföring av periodiseringsfond i räkenskaperna motsvarande beskattning för dessa skattskyldiga. Detta framgår inte direkt av lagen om periodiseringsfonder men är enligt RSV en konsekvens av kravet på bokföring för avdragsrätt. Om ett företag i sitt upprättade bokslut för 2000 års taxering återfört periodiseringsfonden kan därför någon förskjutning av beskattningen till 2001 års taxering inte ske genom enbart deklarationsjusteringar. Nytt bokslut måste upprättas.
2. Avdrag medges som deklarationsavdrag
För dessa skattskyldiga finns således inget krav på motsvarande avsättning i räkenskaperna för avdragsrätt. Däremot föreligger inget hinder mot att ändå göra avsättningar i räkenskaperna. I de fall detta skett kommer bokföringen att sakna betydelse både för avdragsrätten och för återföringen till beskattning. En återföring av avsättning i räkenskaperna som ligger till grund för 2000 års taxering utgör för dessa skattskyldiga inget hinder mot att förskjuta beskattningen till 2001 års taxering genom deklarationskorrigering.
Vill du lära dig mer om skatter och företagande? Ta då chansen och möt oss online på våra direktsända webbseminarier. Det är kostnadsfritt och du kan ställa frågor och få svar i en chatt.