Moms vid kommuners transaktioner i olika verksamheter

Om en kommun, region, kommunalförbund eller samordningsförbund hyr en lokal för stadigvarande användning, kan uthyrningen omfattas av frivillig beskattning. Det gäller så länge lokalen inte används som stadigvarande bostad eller för viss uthyrningsverksamhet.

Krav på objektet som hyrs ut Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Frivillig beskattning vid vidareuthyrning

Kommunens användning behöver uppfylla något av följande krav. Antingen ska kommunens uthyrning ske för stadigvarande användning till:

• staten, en annan kommun, ett kommunalförbund eller ett samordningsförbund, eller
• en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt eller återbetalning.

Krav på stadigvarande användning Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Särskilt om uthyrning till staten, kommuner med flera Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Alternativt ska kommunens användning vara annat än uthyrning:

• upplåtelse av särskilt inredda lokaler eller anläggningar för idrottsutövning på kort tid, det vill säga en idrottstjänst, eller
• upplåtelse av lokal på kortare tid som en del av ett sammansatt tillhandahållande, det vill säga en momspliktig tjänst.

Lokaler och anläggning för idrottsutövning Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Ställningstagandet Tillgång till lokal för kortare tid som en del av ett enda sammansatt tillhandahållande; mervärdesskatt Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Är inget av ovan uppfyllt kan uthyrningen till kommunen inte omfattas av frivillig beskattning.

När frivillig beskattning inte är möjlig

Frivillig beskattning är inte möjlig om kommunen använder lokalerna växelvis för egen verksamhet och vidareuthyrning under kort tid. Exempel på detta är:

• uthyrning av klassrum på kvällstid, eller
• uthyrning av en idrottshall för annat än idrottsutövning.

Kommunens användning är då inte stadigvarande i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt.

Hyresgäster som i sin tur hyr ut

Samma krav gäller om kommunens hyresgäst i sin tur hyr ut lokalerna. Om den slutliga användningen inte uppfyller kraven för frivillig beskattning, kan inget led i uthyrningen omfattas av frivillig beskattning.

Ställningstagandet Begreppet stadigvarande användning med mera vid frivillig beskattning; mervärdesskatt Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

I kommunala verksamheter för utbildning eller omsorg kan det ske beskattningsbara transaktioner. Här är några exempel:

• försäljning i skolcafeteria,
• försäljning i restaurangskola som är öppen för allmänheten,
• försäljning i daglig verksamhet.

Om dessa transaktioner sker i en ekonomisk verksamhet, kan kommunen behöva betala moms. Försäljningen är inte alltid undantagen moms som ett led i utbildning eller social omsorg.

Hur läser man ML systematiskt? Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Skatteplikt och undantag Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Andra försäljningar

Det finns också andra typer av försäljningar som uppstår till följd av kommunens verksamhet, men där kommunen inte är säljare. Exempel på detta är:

• företag via Ung Företagsamhet (UF),
• ungdomars arbete som sommarentreprenörer,
• insamling till klassresor som föräldrar anordnar.

Förmedling av varor eller tjänster

Kommunen kan också förmedla varor eller tjänster. Här är några exempel:

• Förmedling i annans namn: Om kommunen förmedlar för någon annans räkning, är den andra parten säljare. Kommunen kan då sälja förmedlingstjänster om den får betalt av säljaren.
• Förmedling i eget namn: Om kommunen förmedlar i eget namn, är kommunen säljare.

Om verksamheten är ekonomisk, kan kommunen behöva betala moms skatta för dessa förmedlingstjänster eller försäljningar.

Vem är säljare vid förmedling i annans namn? Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Vem är säljare vid förmedling i eget namn? Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Deltar i ett tillhandahållande av tjänster i eget namn för annans räkning Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Ställningstagandet Förmedling av varor i annans namn för dennes räkning, mervärdesskatt Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Ställningstagandet Förmedling av tjänster i eget eller i annans namn, mervärdesskatt Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Om kommunens enstaka försäljning sker för sällan för att räknas som ekonomisk verksamhet, kan den ändå vara en del av den övriga ekonomiska verksamheten.

Begreppet ekonomisk verksamhet Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Ställningstagandet Beskattningsbar person – gränsdragning mellan ekonomisk verksamhet och privat verksamhet, mervärdesskatt Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

När en kommun ger måltider till personal utan att ta betalt, ska kommunen normalt betala moms. Undantag gäller för pedagogiska måltider i förskola och grundskola samt omsorgsmåltider inom äldreomsorgen, där personalen har tillsynsansvar.

Om personalen betalar för måltiderna, ska kommunen redovisa moms på betalningen. Är priset rabatterat så det blir lägre än självkostnaden, kan kommunen behöva beräkna moms baserat på självkostnaden.

Uttag av tjänster Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Pedagogiska måltider med mera Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Beräkning av beskattningsunderlaget Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Rättsfall: personalmåltider Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Ett annat undantag från moms är måltider eller enklare förtäring vid intern representation, som personalfester eller informationsmöten med anställda. Du behöver dokumentera dessa tillfällen så att det går att bedöma om de uppfyller kraven för intern representation.

Personalvårdsförmåner Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Vad är representation? Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Intern representation Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Utgifter för förtäring Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Ställningstagandet Avdrag för mervärdesskatt på utgifter för förtäring i samband med representation Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Skatteverkets allmänna råd om avdrag för representation med mera, SKV A 2017:26 Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Om kommuner köper en vara för verksamhet som är undantagen från momsplikt eller inte är ekonomisk, får den normalt inte dra av ingående moms. Istället kan kommunen få momsersättning, förutsatt att ingen avdragsbegränsning finns för inköpet.

När kommunen säljer varan kan försäljningen vara undantagen från momsplikt om:

• varan inte är en omsättningstillgång, och
• kommunen inte fick dra av ingående moms vid inköpet

Att kommunen fått momsersättning vid inköpet gör inte försäljningen momspliktig. Undantaget från moms gäller inte om:

• tillgången har ändrats till omsättningstillgång
• tillgången har fått betydande värdeökning
• användningen av en investeringsvara har ändrats så att avdragsrätt uppkommer inom justeringsperioden.

Två förutsättningar måste vara uppfyllda Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

En tillgång kan ändra karaktär Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Kommuners rätt till ersättning för viss mervärdesskatt Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

När gäller inte undantaget? Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Ändrad användning av en investeringsvara Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Justeringsperiod Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Kommuner kan ta emot studenter för verksamhetsförlagd utbildning efter överenskommelse med eftergymnasiala utbildningar eller folkhögskolor på gymnasial nivå. Om kommunen får ersättning för detta, tillhandahåller den en tjänst mot ersättning. Under vissa omständigheter är denna tjänst undantagen från moms.

När är utbildningen undantagen från moms?

Den verksamhetsförlagda utbildningen räknas inte som en utbildningstjänst eftersom det är lärosätet och inte kommunen som har det övergripande ansvaret. Utbildningen kan dock vara undantagen från moms om den är ett led i utbildningen. Detta gäller om:

• den som ansvarar för utbildningen även erbjuder andra momsbefriade utbildningar
• tjänsten är absolut nödvändig för att kunna erbjuda lärosätets utbildning
• syftet med utbildningen inte är att vinna intäkter i direkt konkurrens med företag som måste betala moms.

Om den verksamhetsförlagda utbildningen inte är ett led i utbildningen, kan den vara en uppdragsutbildning som är undantagen från moms. Detta gäller om kommunen tillhandahåller utbildningen inom grund- eller gymnasieskola, eller i utbildning som berättigar till studiestöd eller statsbidrag.

Verksamhetsförlagd utbildning i förskola, förskoleklass, som skolsköterska eller inom äldreomsorgen är inte en utbildningstjänst.

Undantagets omfattning Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Utbildningen ska tillhandahållas under eget ansvar Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Led i utbildningen Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Uppdragsutbildning Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Ställningstagandet Undantaget från skatteplikt för utbildning, mervärdesskatt Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Räddningstjänsten kan teckna avtal om anslutning av automatlarm. Dessa avtal kan inkludera avgifter för utryckning vid onödiga larm eller fellarm. Sådana avgifter är inte en del av myndighetsutövningen eftersom hantering av felaktiga larm inte ingår i räddningstjänstens lagreglerade skyldigheter.

Avtalen är privaträttsliga och innebär att räddningstjänsten tillhandahåller tjänster mot ersättning. Dessa tjänster är momspliktiga.

Exempel på led i myndighetsutövning Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Kommuner kan samarbeta med företag som erbjuder lärlingsplatser till elever från praktiska program. Om kommunen betalar företaget för detta, är det momspliktigt eftersom företaget inte tillhandahåller utbildning under eget ansvar. Det är då inte utbildning som undantas moms.

Kommuner har inte rätt till schablonberäknad ersättning för inköp av lärlingsplatser, men kan istället få momsersättning motsvarande den ingående momsen.

Utbildningen ska hållas under eget ansvar Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Ställningstagandet Undantaget från skatteplikt för utbildning, mervärdesskatt Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.