Momsersättning till kommuner med flera

En kommun kan inte få momsersättning för inköp som omfattas av avdragsbegränsningarna enligt momslagen. Detta gäller bland annat:

• stadigvarande bostad (med undantag för hyra av lokal eller till exempel för byggnation och drift för särskilda boendeformer)
• inköp personbil och motorcykel
• representation och liknande ändamål
• fastighetsförvaltande verksamhet som är föremål för uttag av tjänster utanför byggnadsrörelse.

• Avdragsbegränsningarna enligt ML gäller (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
• Vad är en personbil eller motorcykel (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

En kommun kan dra av ingående moms vid inköp av en investeringsvara om kommunen använder den i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt enligt momslagen. Om kommunen under en viss tid från inköpet (inom den så kallade justeringsperioden) använder investeringsvaran i lägre grad i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt, kan kommunen behöva justera avdraget för ingående moms till sin nackdel i momsdeklarationen. Kommunen kan då i stället begära ersättning för den ingående momsen på grund av ändrad användning.

En kommun kan i vissa fall även få ersättning vid justering vid inköp av en investeringsvara om kommunen har övertagit rättigheten och skyldigheten att justera avdraget för ingående moms. Det blir aktuellt om kommunen inte får dra av den ingående momsen i momsdeklarationen.

På sidan Fylla i ansökan om ersättning för mervärdesskatt finns information om hur kommunen tar upp ersättning vid justering av avdrag i ansökan om momsersättning.

• Fylla i ansökan om ersättning för mervärdesskatt

Ersättning vid ändrad användning

Kommunen kan begära ersättning med ett belopp som motsvarar det minskade avdraget i momsdeklarationen, till följd av justering enligt momslagen.

Ersättning vid inköp med övertagen rättighet och skyldighet att justera avdrag

För att ha rätt till ersättning vid inköp av en investeringsvara finns kravet att överlåtaren har överlämnat tillräckliga justeringshandlingar. Kommunen kan få ersättning för justering om:

• överlåtaren till någon andel inte har dragit av ingående moms för inköpet, eller
• avdrag har justerats till nackdel i kommunens momsdeklaration till följd av ändrad användning (se ersättning vid ändrad användning).

Kommunen får ersättning vid justering genom årligt belopp under återstoden av justeringsperioden. I justeringsperioden ska även det kalenderår då överlåtelsen sker räknas in. Kommunen begär beloppet i den första ersättningsperioden varje kalenderår efter ändrad användning eller att inköpet skett.

• Vad är en investeringsvara? (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

• Justeringshandlingar (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
  

• Justeringsbelopp (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Kostnader för upphandling och bidragsgivning inom skattefria verksamheter kan innehålla dold moms, eftersom det inte finns någon avdragsrätt för ingående moms i sådana verksamheter. Kommunen kan däremot ansöka om ersättning för den ingående momsen om den driver verksamheten i egen regi. Det vore därför mer gynnsamt för kommunen att själv driva verksamhet jämfört med att köpa sådana tjänster från andra utförare, om inte kommunen även fick ersättning för den dolda momsen.

Om kommunen betalar till någon som kan få momsersättning för sina inköp, finns inte någon dold moms och kommunen kan då inte få schablonberäknad ersättning. Samma sak gäller om kommunen betalar en statlig myndighet, eftersom statliga myndigheter kan rekvirera kompensation för ingående moms.

• Ersättning för ökade kostnader, så kallad dold mervärdesskatt (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

På sidan Fylla i ansökan om ersättning för mervärdesskatt finns information om hur schablonberäknad ersättning ska redovisas.

• Fylla i ansökan om ersättning för mervärdesskatt

Upphandling eller bidragsgivning

Kommunen kan ansöka om schablonberäknad ersättning för vissa tjänster som inte är momspliktiga, det vill säga tjänsterna ska vara undantagna från den generella skatteplikten till moms.

Kommunen kan få schablonberäknad ersättning för upphandling av verksamhet eller för lämnade bidrag till näringsidkare som utför

• sjukvård
• tandvård
• social omsorg
• utbildning.

• Sjukvård (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
• Tandvård (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
• Social omsorg (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
• Utbildning (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

För att kommunen ska få schablonberäknad ersättning är det inte ett krav att tjänster inom nämnda områden, har köpts in enligt lagen om offentlig upphandling. Det är tillräckligt att kommunen har avtalat att köpa in tjänster mot betalning.

Om den verksamhet som kommunen upphandlar eller lämnar bidrag för även omfattar andra tjänster än inom nämnda områden, behöver kommunen avgöra hur stor del av betalningen som kan ge rätt till schablonberäknad ersättning.

Schablonberäknad ersättning beräknas till en viss procent av betalt belopp enligt schablon.

• Alternativ 1: Sex procent av kostnaden vid upphandling och bidragsgivning.
• Alternativ 2: Om det går att visa hur stor del av kostnaden som avser lokal, kan kommunen få ersättning för lokalen med 18 procent och för resterande del kan kommunen få ersättning med fem procent.

• Ersättningen beräknas enligt schablon (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Hyra av lokal för särskilda boendeformer

Kommunen kan också få schablonberäknad ersättning för hyra av lokal för särskilda boendeformer. Det gäller följande boendeformer:

• särskild boendeform för äldre
• biståndsbedömt trygghetsboende
• bostad med särskild service för personer med funktionsnedsättning
• hem för vård eller boende (HVB)
• stödboende
• bostad med särskild service för barn eller ungdomar
• bostad med särskild service för vuxna.

Det är också ett krav att boendet är stadigvarande bostad.

Avser hyran annat än stadigvarande bostad kan kommunen istället ha rätt till schablonberäknad ersättning vid upphandling av verksamhet enligt alternativ 2.

• Dold mervärdesskatt vid upphandling och bidrag samt vid hyra av lokal för särskilda boendeformer (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
• Stadigvarande bostad (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

En kommun kan få momsersättning för inköp av en investeringsvara. För att dubbel kompensation inte ska uppstå, det vill säga att både avdrag för ingående moms och momsersättning fås för samma investeringsvara, kan kommunen behöva justera den momsersättning den har fått. Det blir aktuellt om:

• kommunen överlåter investeringsvaran inom en viss tid från förvärvet (den så kallade justeringsperioden), eller
• om kommunen i högre grad använder investeringsvaran (så kallad ändrad användning) i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt enligt momslagen.

• Justeringsregler hindrar dubbelkompensation (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
• Vad är en investeringsvara? (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
• Justeringsperiod (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
• Justeringsbelopp (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Kommunen ska ta upp justeringsbelopp i ansökan om momsersättning, mer information finns på sidan Fylla i ansökan om ersättning för mervärdesskatt.

• Fylla i ansökan om ersättning för mervärdesskatt

Överlåtelse

Kommunen ska justera med ett belopp som motsvarar den ingående momsen för resterande del av justeringsperioden. I justeringsperioden ska kommunen även räkna med det kalenderår då överlåtelsen sker. Kommunen ska justera vid ett tillfälle i den period då överlåtelsen skett. Kommunen ska meddela justeringsbeloppet till Skatteverket före utgången av juni året efter det kalenderår som överlåtelsen skett.

Ändrad användning av investeringsvara

Kommunen ska justera med ett belopp som motsvarar det ökade avdraget i momsdeklarationen, till följd av justering enligt momslagen.

Kommunen ska justera genom ett årligt belopp under återstoden av justeringsperioden, i den första ersättningsperioden varje kalenderår. Kommunen ska meddela justeringsbeloppet till Skatteverket före utgången av juni året efter det kalenderår som kommunen ändrat användningen.

Det gäller däremot inte om investeringsvaran är en fastighet och kommunen kan göra retroaktivt avdrag, efter att ha påbörjat uthyrning med frivillig beskattning. Kommunen ska då justera med ett belopp motsvarande det retroaktiva avdraget vid ett tillfälle.

Kommunen justerar momsersättningen genom att redovisa ett belopp i ansökan om ersättning för ingående moms. Tillsammans med ansökan ska kommunen lämna en bilaga där det framgår

• vilken eller vilka investeringsvaror det avser
• om justeringen avser överlåtelse eller ändrad användning
• datum för överlåtelse eller ändrad användning av investeringsvarorna
• hur kommunen har beräknat justeringsbeloppet
• andra förhållanden av betydelse för bedömningen.

Vid överlåtelse av fastighet är det normalt tillräckligt att skicka in en justeringshandling som bilaga.

• Justeringshandlingar (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Om kommunen behöver ändra tidigare lämnade uppgifter kan den lämna en ny ansökan som ersätter den tidigare ansökan. Kommunen ska ange de nya totalbeloppen för ersättningsperioden, det vill säga de ursprungliga beloppen ökar eller minskar med de aktuella förändringarna.

Genom att lämna in den rättade ansökan till Skatteverket begär kommunen omprövning av den period ersättningen avser. Begäran om omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast tredje året efter utgången av det kalenderår som ersättningen gäller.

• Omprövning och överklagande (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Avgör om det finns ingående moms för inköpet. Ingående moms är den utgående moms som säljaren av en vara eller en tjänst betalar till staten. Momsen framgår av kvittot eller fakturan.

Även vid omvänd betalningsskyldighet motsvarar ingående moms den utgående moms som kommunen redovisar för sitt inköp.

Felaktigt debiterad moms, exempelvis moms på varor eller tjänster som är undantagna från momsplikt, är inte ingående moms.

Om det finns ingående moms på inköpet. Avgör om ni kan göra avdrag i momsdeklarationen.

• Vad avses med ingående skatt? Länk till annan webbplats.
• Skatteplikt och undantag Länk till annan webbplats.
• Felaktigt debiterad mervärdesskatt Länk till annan webbplats.

När det inte finns ingående moms i inköpet kan kommunen istället ha ökade kostnader på grund av dold moms. Kommunen kan få ersättning för dessa kostnader genom schablonberäknade belopp, så kallad schablonberäknad ersättning.

• Momsersättning till kommuner med flera, schablonberäknad ersättning
• Ersättning för ökade kostnader, så kallad dold mervärdesskatt Länk till annan webbplats.