Byggverksamhet

Vid försäljning av byggtjänster mellan företag inom byggsektorn gäller omvänd betalningsskyldighet. Detta innebär att byggföretag inte ska ta ut moms på sina fakturor till andra byggföretag. Information om omvänd betalningsskyldighet inom byggsektorn hittar du på en annan sida.

• Omvänd betalningsskyldighet inom byggsektorn

Om du bedriver byggverksamhet ska du i vissa fall själv betala moms genom uttagsbeskattning. Det finns två olika regelverk för uttagsbeskattning. Vilka regler du ska använda beror på om du i din byggnadsrörelse bedriver utåtriktad byggverksamhet (entreprenadverksamhet), och i så fall i vilken omfattning. Information om uttagsbeskattning i byggverksamhet hittar du på en annan sida.

• Uttagsbeskattning i byggverksamhet

Definition av byggverksamhet

Med byggverksamhet menas att du i en ekonomisk verksamhet utför byggtjänster på något som är fastighet enligt momslagen. Du kan bedriva verksamheten antingen 

• utåtriktat (entreprenadverksamhet),
• på egna fastigheter (egen regi) eller
• både utåtriktat och på egna fastigheter.

För tjänster som du utför på entreprenad finns även särskilda bestämmelser för när momsen ska beräknas och redovisas.

Begreppet fastighet

Med fastighet enligt momslagen menas

• Varje bestämd del av jorden, på eller under dess yta, som det är möjligt att äga eller inneha.
• Varje byggnad eller konstruktion som har fästs vid eller i marken, ovan eller under havsnivån, och som varken kan monteras ned eller flyttas med lätthet.
• Varje föremål som har installerats och ingår som en integrerad del av en byggnad eller konstruktion och utan vilken byggnaden eller konstruktionen är ofullständig, exempelvis dörrar, fönster, tak, trappor och hissar.
• Varje föremål, utrustning eller maskin som är varaktigt installerad i en byggnad eller konstruktion och som inte kan flyttas utan att byggnaden eller konstruktionen förstörs eller förändras.
  

En utförligare beskrivning av vad som är fastighet enligt momslagen finns i Skatteverkets ställningstaganden:

• Det mervärdeskattesrättliga fastighetsbegreppet (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
• Det mervärdesskatterättliga fastighetsbegreppet–frågor och svar nr 1 (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Entreprenadverksamhet (utåtriktad byggverksamhet)

Med bygg- eller anläggningsentreprenad menas att du åtar dig byggarbeten på någon annans fastighet, det vill säga åt någon utomstående. Som utomstående räknas även bolag i samma koncern, intresseföretag eller liknande. Arbetet kan du utföra med egen personal, egna maskiner och eget material eller så kan arbetet utföras av underentreprenörer. Det kan också vara en blandning av eget arbete och underentreprenader.

Beräkning av momsen

Du ska ta ut moms med 25 procent av det avtalade priset vid försäljning av byggtjänster.

Tänk på att du i de flesta fall inte ska ta ut någon moms när du säljer en byggtjänst till ett annat byggföretag. Då gäller i stället omvänd betalningsskyldighet.

Utlägg

Vissa utlägg som du gör för beställaren (köparen) ligger utanför entreprenaden. Exempel på sådana utlägg är kostnader för markanskaffning, fastighetsbildning och lagfart. Dessa utlägg ska du inte ta ut moms på. Du får då inte heller dra av eventuell ingående moms på dessa.

För att det ska anses som ett utlägg för beställarens räkning ska fakturorna vara utställda på beställaren. Du får inte göra några egna pålägg. Med din faktura till beställaren ska du bifoga kopior av fakturorna som utläggen avser.

Tidpunkt för redovisning av momsen

När du ska redovisa momsen beror på vilken redovisningsmetod du ska använda.

Fakturadatummetoden

För dig som normalt använder faktureringsmetoden vid momsredovisningen gäller särskilda regler för fakturering och momsredovisning i samband med försäljning av bygg- och anläggningstjänster. Du ska då använda fakturadatummetoden. Denna metod innebär att:

• Du ska redovisa momsen i den period du fakturerar tjänsterna och varorna som du säljer i samband med tjänsterna.
• Om du får betalt innan du har utfärdat faktura ska du redovisa momsen i den
  period du får betalt.
• Om du varken har utfärdat faktura eller fått betalt ska du redovisa momsen
  för en utförd tjänst senast i den period som omfattar andra månaden efter det du utfört tjänsten.

Reglerna gäller både för enstaka byggtjänster och för hela entreprenader och oberoende av om det gäller tjänster som du redan har utfört eller betalning i förskott eller a conto.

Om du bygger i egen regi och byggtjänsterna till större del avser ny-, till- eller ombyggnad, ska du redovisa utgående moms vid uttag av tjänst när fastigheten eller lägenheten har kunnat tas i bruk. Om tjänsterna inte till större delen avser ny-, till- eller ombyggnad inträder ska du redovisa utgående moms i takt med att uttag sker.

Om en entreprenad omfattar flera avskiljbara etapper eller huvuddelar bör tidpunkten för redovisning av utgående moms bedömas för varje etapp eller huvuddel för sig.

Bokslutsmetoden

För dig som använder bokslutsmetoden gäller samma regler för när du ska redovisa momsen som för annan verksamhet. Detta innebär att du ska redovisa utgående moms när du får betalt. I den deklaration som avser sista perioden för året ska du även redovisa momsen på obetalda fordringar.

Fakturering

Reglerna om fakturering av bygg- och anläggningstjänster innebär att du ska skicka faktura

• även vid försäljning till privatpersoner och andra som inte är beskattningsbara personer
• senast vid utgången av den andra kalendermånaden efter den månad du utfört tjänsterna eller levererat varorna
• vid betalningar i förskott och a conto.
  

När byggtjänsten anses vara utförd

För bygg- och anläggningsentreprenader anses tjänsten utförd när beställaren godkänt entreprenaden. Vanligtvis är det när godkänd slutbesiktning sker eller när beställaren på annat sätt godkänt entreprenaden. Beställaren får till exempel anses ha godkänt en bygg- och anläggningstjänst när byggnaden eller anläggningen tagits i bruk eller genom att inflyttning skett.

Etapper vid byggentreprenader

I samband med större byggentreprenader kan slutbesiktning enligt avtal omfatta endast viss del av den totala entreprenaden (så kallat etappbygge). I sådana fall bör den delen av byggtjänsten anses ha utförts i samband med slutbesiktning av den färdigställda etappen.

Byggverksamhet i egen regi

Vid byggarbeten i egen regi finns inget entreprenadavtal. Med byggverksamhet i egen regi menas att din ekonomiska verksamhet består i

• att uppföra byggnader på egen mark eller på mark du disponerar med nyttjanderätt eller tomträtt,
• ombyggnad och renovering av lägenheter som du innehar med hyresrätt eller bostadsrätt, eller
• reparationer, ombyggnader och underhållsarbeten på byggnader som du använder i företagets drift (driftfastigheter) och på byggnader som du till exempel hyr ut.
  

Egen regi som övergår till entreprenad

Ett byggarbete kan börja som en produktion i egen regi men under arbetet övergå till att bli en entreprenad. Detta är vanligt vid nyproduktion av fastighet för försäljning, bland annat i samband med överlåtelse av en fastighet till en nybildad bostadsrättsförening. Vanligtvis ingår föreningen och byggföretaget samtidigt ett entreprenadavtal.

En fastighetsförsäljning anses ske när ett överlåtelseavtal ingås. Vid denna tidpunkt upphör byggande i egen regi. Du ska då uttagsbeskatta dig för de tjänster du utfört på fastigheten, fram till tidpunkten för försäljningen. Uttagsbeskattningen ska redovisas i den redovisningsperiod när försäljningen sker. Efter försäljningstidpunkten anses byggtjänster utföras gentemot köparen av fastigheten och du ska fakturera dina utförda tjänster med moms.

Ytterligare information om moms i byggverksamhet

• Omvänd betalningsskyldighet inom byggsektorn
• Uttagsbeskattning i byggverksamhet