OSS – redovisning av moms enligt de särskilda ordningarna

• Ladda ner bildspel – Försäljning till privatpersoner inom EU och One Stop Shop Pdf, 2.7 MB.
• Ladda ner bildspel – Registrera ditt företag i e-tjänsten One Stop Shop Pdf, 686.6 kB.
• Ladda ner bildspel – Moms när du säljer varor eller tjänster på en digital plattform Pdf, 1.8 MB.

Några av förändringarna i punktform

• Ett gemensamt tröskelvärde vid försäljning införs inom EU för distansförsäljning av varor och försäljning av telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster (fortsättningsvis elektroniska tjänster).
• Unionsintern distansförsäljning av varor och försäljning av tjänster till icke beskattningsbara personer som ska beskattas i ett annat EU-land kan redovisas enligt de särskilda ordningarna.
• Det undantag från skatteplikt som tidigare funnits vid import till EU av varor med lägre värde tas bort.
• En ny ordning införs för redovisning av distansförsäljning av vissa varor med lägre värde som importerats till EU.
• Så kallade plattformsföretag, som genom användning av elektroniska gränssnitt gör det möjligt att sälja varor, kan bli skyldiga att redovisa och betala moms för försäljningar via plattformen.

I vilket land ska dina försäljningar beskattas?

Före 1 juli 2021 hade varje EU-land sitt eget tröskelvärde för distansförsäljning. När ett företags distansförsäljning till ett visst EU-land översteg tröskelvärdet blev företaget betalningsskyldigt för moms i det landet. Från och med 1 juli 2021 har alla EU-länder ett gemensamt tröskelvärde. Tröskelvärdet är 99 680 kr och gäller för försäljning av elektroniska tjänster och unionsintern distansförsäljning av varor till icke beskattningsbara personer i andra EU-länder. I beloppet ska all unionsintern distansförsäljning av varor samt försäljning av telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster ingå. Tröskelvärdet gäller alltså inte längre försäljning till varje enskilt EU-land utan den totala försäljningen till andra EU-länder. Exempelvis ska ett svenskt företags totala försäljning av sådan unionsintern distansförsäljning av varor och elektroniska tjänster till samtliga andra EU-länder ingå i beloppet.

Säljer du för ett belopp som understiger tröskelvärdet kan du välja att ta ut moms på försäljningen i det land där du är etablerad. Den momsen ska redovisas i den ordinarie momsdeklarationen. Understiger din försäljning tröskelvärdet kan du med ett särskilt beslut av Skatteverket ändå registrera dig för OSS. Då kan försäljningen beskattas i det land och med den momssats som gäller i landet där köparen finns. Försäljningen ska då redovisas i e-tjänsten OSS. I sådana situationer är tillämpningen av tröskelvärdet för bestämmande av beskattningsland alltså frivillig. Om försäljningen överstiger tröskelvärdet ska den istället beskattas i det land och med den momssats som gäller i landet där köparen finns. Du kan då behöva registrera dig för moms i det land köparen finns.

De tre särskilda ordningarna

När du säljer varor och tjänster till icke beskattningsbara personer, exempelvis privatpersoner, kan du bli skyldig att registrera dig för moms i köparens land. För att undvika registreringar i flera EU-länder kan du ansöka om identifieringsbeslut (registrering) i ett EU-land och där redovisa enligt de särskilda ordningarna. Om ditt företag registrerar sig i Sverige redovisar du momsen i en portal i Skatteverkets e-tjänst.

De särskilda ordningarna är tredjelandsordningen, unionsordningen och importordningen. Tredjelandsordningen kan tillämpas av företag etablerade utanför EU. Unionsordningen och importordningen kan tillämpas av företag som är etablerade inom EU eller utanför EU.

• Tredjelandsordningen gäller försäljning av alla tjänster som ska beskattas inom EU.
• Unionsordningen gäller försäljning av alla tjänster som ska beskattas inom EU, unionsintern distansförsäljning av varor samt vissa leveranser av varor där försändningen eller transporten av varorna påbörjas och avslutas i samma EU-land.
• Importordningen är ny och gäller försäljning av importerade varor till ett lägre värde (under 150 euro).

I Sverige har man valt att ha en e-tjänst för samtliga ordningar. E-tjänsten benämns OSS.

Plattformsföretag

En stor del av distansförsäljning av varor görs genom användningen av ett elektroniskt gränssnitt, såsom en marknadsplats, plattform, portal eller liknande. Ett företag som via ett sådant elektroniskt gränssnitt möjliggör försäljningar av varor, kallas för ett plattformsföretag. Med "möjliggör" menas att en säljare erbjuder varor till försäljning via det elektroniska gränssnittet. Genom det elektroniska gränssnittet kommer köparen och säljaren i kontakt med varandra vilket leder till en leverans av varor. Därmed anses plattformsföretaget vara det som utför leveransen till köparen och blir skyldigt att redovisa momsen på försäljningen.

Ett plattformsföretag kan vara etablerat inom EU eller i ett land utanför EU och kan tillämpa unionsordningen eller importordningen.

Ett plattformsföretag som möjliggör försäljning av varor inom EU från en beskattningsbar person som inte är etablerad i EU till någon som inte är en beskattningsbar person, anses ha köpt in och sålt varan vidare. Under dessa förutsättningar kan ett plattformsföretag tillämpa unionsordningen.

Ett plattformsföretag som möjliggör distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU i försändelser med ett verkligt värde på högst 150 euro anses ha köpt in och sålt varan vidare. Under dessa förutsättningar kan ett plattformsföretag tillämpa importordningen.

• En beskattningsbar person som möjliggör försäljning genom ett elektroniskt gränssnitt ska anses själv ha förvärvat och levererat varorna (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
  

Distansförsäljning av varor

De nya bestämmelserna innebär att det införs två definitioner för distansförsäljning av varor, det vill säga unionsintern distansförsäljning av varor samt distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU. Ett vanligt exempel på distansförsäljning är e-handel med varor till privatpersoner.

Unionsintern distansförsäljning omfattar försäljningar av varor som transporteras av en säljare eller för dennes räkning från ett EU-land till ett annat EU-land och köparen är en icke beskattningsbar person.

Med distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför EU menas försäljning av varor som transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett land utanför EU till en icke beskattningsbar person i ett EU-land.

Försäljning av varor som är nya transportmedel eller ingår i en monteringsleverans omfattas inte av reglerna om distansförsäljning.

Registrering

Om ditt företag har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige och vill redovisa enligt unionsordningen och importordningen behöver du göra en ansökan till Skatteverket. Även om ditt företag saknar etablering inom EU men vill redovisa enligt tredjelandsordningen kan du ansöka om du registrering hos Skatteverket. Registreringen blir giltig för all försäljning till köpare i andra EU-länder.

För att tillämpa importordningen kan det i vissa fall krävas att ditt företag har en representant. I dessa fall är det representanten, som ansöker om registrering.

Om du registrerar ditt företag för OSS i Sverige blir Sverige identifieringsland. Skatteverket fattar beslut om att ditt företag ska redovisa och betala moms enligt någon av de särskilda ordningarna. Om ansökan gäller importordningen och företaget företräds av en representant, beslutar Skatteverket att representanten ska redovisa och betala momsen.

Ditt företag kan ansöka om att använda någon av de särskilda ordningarna trots att någon försäljning av tjänster eller distansförsäljning av varor inte har påbörjats. Du måste inte heller i förväg veta i vilka EU-länder försäljningen kommer att genomföras. Det räcker att du har en avsikt att genomföra distansförsäljning av varor eller sälja tjänster till icke beskattningsbara personer inom EU för att ansöka om registrering.

Hinder mot att registrera

Om det redan finns ett giltigt identifieringsbeslut i ett annat EU-land, kan Skatteverket inte utfärda ett nytt beslut om registrering. Det kan även finnas andra skäl till att Skatteverket inte kan utfärda ett identifieringsbeslut för ett företag eller en representant.

• Hinder mot identifieringsbeslut (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Ansökan om att använda tredjelandsordningen

Tredjelandsordningen kan användas av företag som inte är etablerade inom EU och gäller försäljning av skattepliktiga tjänster inom EU.

Skatteverket kan fatta ett identifieringsbeslut enligt tredjelandsordningen om samtliga förutsättningar nedan finns:

• Företaget har inte sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe inom EU.
• Momsen som ska redovisas avser försäljning av tjänster.
• Tjänsterna ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-land.
• Köparen är inte en beskattningsbar person och är etablerad, bosatt eller vistas stadigvarande i Sverige eller i ett annat EU-land.

Ansökan om att använda unionsordningen

Unionsordningen kan användas när företaget

• säljer tjänster
• har unionsintern handel med varor
• säljer varor där försändningen eller transporten påbörjas och avslutas i samma EU-land.

Företaget säljer tjänster

Alla förutsättningar nedan måste vara uppfyllda:

• Företaget har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige. Ett företag, som inte har sitt säte inom EU, ska ha ett fast etableringsställe i Sverige.
• Momsen som ska redovisas avser försäljning av tjänster.
• Tjänsterna ska beskattas i ett annat EU-land.
• Företaget har inte ett fast etableringsställe i EU-landet där tjänsterna ska beskattas.
• Tjänsterna säljs till en köpare som inte är en beskattningsbar person.

Företaget har unionsintern distansförsäljning av varor

Alla förutsättningar nedan måste vara uppfyllda:

• Företaget
  • har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige,
  • har inte sitt säte inom EU men har ett fast etableringsställe i Sverige, eller
  • saknar etablering inom EU, men har unionsintern distansförsäljning av varor och där transporten börjar i Sverige.
• Momsen avser unionsintern distansförsäljning av varor.
• Försäljningen av varorna ska beskattas i ett annat EU-land.
• Varorna säljs till en köpare som inte är en beskattningsbar person.

Företaget säljer varor där försändningen eller transporten av varorna påbörjas och avslutas i samma EU-land

Alla förutsättningar nedan måste vara uppfyllda:

• Företaget
  • har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige. Ett företag som inte har sitt säte inom EU ska ha ett fast etableringsställe i Sverige och försändningen eller transporten påbörjas och avslutas i samma EU-land, eller
  • är ett plattformsföretag som anses ha köpt in och sålt varan vidare och som därmed är skyldigt att redovisa och betala moms för försäljningen via plattformen, saknar etablering inom EU och försändningen eller transporten påbörjas och avslutas i Sverige.

• Momsen avser försäljning av varor inom EU från en beskattningsbar person som inte är etablerad i EU till en icke beskattningsbar person. Försäljningen ska ha möjliggjorts av ett plattformsföretag som anses ha köpt in och sålt varan vidare och som därmed är skyldigt att redovisa och betala moms för försäljningen via plattformen.
• Försäljningen av varorna ska beskattas i Sverige eller i ett annat land inom EU.

Ansökan om att använda importordningen

Alla förutsättningarna nedan måste vara uppfyllda:

• Företaget
  • har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller om företaget inte har ett säte inom EU ska företaget ha ett fast etableringsställe i Sverige,
  • saknar säte inom EU men har en etablering i ett land som EU har ingått ett särskilt avtal om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar och utbyte av information i skatteärenden med och företaget bedriver distansförsäljning av varor från det landet. Vilka länder som har avtal med EU kommer att anges i en genomförandeakt som antas av EU-kommissionen, eller
  • saknar etablering inom EU men företräds av en representant som har säte för sin ekonomiska verksamhet i Sverige, eller om det inte har ett säte inom EU, har ett fast etableringsställe i Sverige.
    

• Momsen ska avse distansförsäljning av varor som importerats från ett land utanför EU och försändelsens varuvärde är högst 150 euro. Det gäller dock inte punktskattepliktiga varor. Med försändelse avses varor som paketeras tillsammans och som försänds samtidigt av samma leverantör till samma mottagare och som omfattas av samma transportavtal.
• Leveranserna ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-land.

Representant

Ett företag som inte har etablering inom EU eller i ett land som anges i den genomförandeakt som antas av EU-kommissionen måste ha en representant. All redovisning enligt den särskilda ordningen sker då genom representanten. En representant är en person eller ett företag som är etablerat inom EU och har utsetts ansvarig att fullgöra företagets skyldigheter att redovisa och betala moms enligt importordningen för företagets räkning.

Företaget får endast ha en representant.

Skyldighet att anmäla ändringar till Skatteverket

Företaget eller representanten är skyldig att meddela Skatteverket om förutsättningarna för att tillämpa den särskilda ordningen ändras eller upphör. Om någon uppgift ändras, som lämnats vid registreringen, ska även dessa ändringar anmälas till Skatteverket. Förändringarna ska meddelas till Skatteverket senast den tionde dagen i månaden efter förändringen inträffade.

När ska du börja redovisa enligt de särskilda ordningarna?

Olika regler gäller för när du ska börja redovisa enligt de särskilda ordningarna.

Redovisning enligt tredjelandsordningen och unionsordningen

Du ska redovisa enligt tredjelandsordningen och unionsordningen från och med den första dagen i kalenderkvartalet efter det att ansökan kom till Skatteverket.

Om ditt företag för första gången säljer varor eller tjänster, som ska omfattas av tredjelands- eller unionsordningen och försäljningen sker före ansökningsdatum, gäller ordningen från första försäljningsdagen. Förutsättningen för att försäljningsdatumen ska gälla är, att ansökan skickas till Skatteverket senast den tionde dagen i månaden efter första försäljningen. Om din ansökan kommer in för sent kan ditt företag bli skyldigt att registrera sig och betala moms i länderna dit försäljningen görs, förutsatt att tröskelvärdet överskrids.

Redovisning enligt importordningen

Importordningen gäller från och med dagen då företaget eller företagets representant tilldelas identifikationsnumret för importordningen.

Deklaration och betalning

Hur du rättar en deklaration

Du kan rätta fel i tidigare inlämnade OSS-deklarationer. Det gör du genom en ändring i en senare deklaration. Rättelsen ska göras inom tre år från den dagen då den ursprungliga deklarationen skulle varit inlämnad. Du gör rättelsen genom att lämna rättelseuppgifterna i den del av deklarationen som gäller rättelser av tidigare lämnade deklarationer. Rättelsen ska innehålla uppgifter om det land där försäljningen har eller skulle ha beskattats, redovisningsperiod och den mervärdesskatt som rättelsen avser.

Om du gör en rättelse som innebär att du ska få tillbaka pengar för en tidigare period, ska du ändå betala in summan som framgår under ”ytterligare belopp att betala” när du lämnat in deklarationen. En utbetalning av ett belopp efter rättelse av en tidigare deklaration görs till det bankkonto du anmält vid registrering.

På Rättslig vägledning Deklaration och betalning – från och med den 1 juli 2021 kan du läsa mer om hur du gör för att rätta en OSS/MOSS-deklaration.

• Rättelser (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Räkenskaper

I dina räkenskaper måste det finnas underlag för de försäljningar som du redovisar i OSS. Är du en representant gäller att du ska ha denna information för varje företag du företräder. Räkenskaperna ska vara så detaljerade att Skatteverket kan avgöra om de uppgifter du har lämnat i din deklaration är korrekt redovisade. Om Skatteverket begär det ska du eller din representant göra dokumentationen tillgänglig elektroniskt.

På begäran från Skatteverket eller skattemyndigheten i köparens land måste du omgående kunna göra uppgifterna tillgängliga för kontroll. Underlagen ska bevaras i tio år efter utgången av året då transaktionen som underlaget gäller genomfördes.

Även plattformsföretag ska föra räkenskaper över sina försäljningar.

Vill du läsa mer om OSS?

På Rättslig vägledning kan du läsa mer om ändring av identifieringsland, återkallelse av identifieringsbeslut och förfarande kring identifieringsbeslut, deklaration och betalning.

• Grundläggande om bestämmelserna (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Mervärdesskatt vid IOSS-registrering

På Tullverkets webbplats kan du läsa mer om hur du hanterar tulldeklarationen vid tillämpning av importordningen – IOSS.

• Mervärdesskatt vid IOSS-registrering i det nya importsystemet (Tullverket) Länk till annan webbplats.