Skattebefrielse enligt sexmånadersregeln och ettårsregeln
Du som bor i Sverige och arbetar utomlands behöver, under vissa förutsättningar, inte betala skatt i Sverige på din anställningsinkomst från utlandet. Det saknar betydelse om lönen betalas ut i Sverige eller i utlandet men det krävs att du utför arbetet utomlands.
För att du ska bli befriad från att betala skatt i Sverige krävs att förutsättningarna för den så kallade sexmånaders- eller ettårsregeln är uppfyllda.
Enligt sexmånadersregeln beskattas inte inkomst för arbete utomlands i Sverige om
- anställning och vistelse utomlands är minst sex månader och
- inkomsten beskattas i arbetslandet. Beskattningen får inte ske i strid med arbetslandets lagstiftning eller gällande skatteavtal.
Enligt ettårsregeln beskattas inte inkomst för arbete utomlands i Sverige om
- anställningen och vistelsen utomlands är i minst ett år i samma land och
- inkomsten inte beskattas i arbetslandet på grund av lagstiftning eller administrativ praxis i arbetslandet eller annat avtal än skatteavtal.
Det ska finnas ett orsakssamband mellan din anställning och din vistelse i utlandet. Det innebär att din anställning ska vara av sådant slag att det krävs att du vistas utomlands för att utföra ditt arbete.
Sexmånadersregeln
Du behöver inte betala skatt i Sverige om du har en anställning som innebär att du vistas i utlandet minst sex månader och anställningsinkomsten beskattas i det landet du arbetar i.
Du behöver inte tjänstgöra i ett och samma land, utan du kan arbeta i flera olika länder och för olika arbetsgivare. Det avgörande är att du betalar skatt i arbetslandet och att du beskattas enligt landets lagstiftning och de skatteavtal som gäller.
Skattens storlek har ingen betydelse, men du måste betala skatt på den lön inklusive förmåner som du fått i arbetslandet. En förmån kan till exempel vara fri bil och fri bostad. Har utlandstjänstgöringen omfattat två länder men endast det ena landet har tagit ut skatt, ska du betala skatt på inkomsten från det andra landet i Sverige.
Du ska kunna visa att du har betalat skatt på inkomsten i arbetslandet. Det kan du göra till exempel genom att visa upp kvitto eller intyg från myndighet eller liknande i arbetslandet.
Ettårsregeln
Om du inte har betalat skatt på din anställningsinkomst i arbetslandet kan du ändå bli befriad från att betala skatt i Sverige enligt ettårsregeln. Men du måste varit anställd och vistats i utlandet minst ett år. Till skillnad från vad som gäller för sexmånadersregeln ska du ha arbetat i ett och samma land.
För att du ska bli befriad från att betala skatt i arbetslandet krävs även att
- arbetslandets interna lagstiftning undantar inkomsten från beskattning
- inkomsten inte beskattas i arbetslandet på grund av lagstiftning, på grund av avtal eller genom särskilt beslut av myndighet i landet i fråga. Med ”avtal” avses till exempel proceduravtal som ingås med biståndsländer och avser biståndsarbete och liknande eller avtal med statshandelsländer.
Om skattebefrielsen i arbetslandet däremot beror på bestämmelser i skatteavtal som Sverige ingått med det aktuella landet, gäller inte ettårsregeln.
Du ska kunna visa med ett intyg eller motsvarande att du har blivit befriad från att betala skatt i arbetslandet genom bestämmelse i intern lagstiftning, avtal eller genom beslut av myndighet i arbetslandet.
Kortare uppehåll vid arbete utomlands
Sexmånaders- och ettårsregeln gäller om arbetet i utlandet är sammanhängande i minst sex månader respektive minst ett helt år. Kortare uppehåll för semester, tjänsteuppdrag eller liknande i Sverige eller i annat land än arbetslandet påverkar inte.
Med kortare uppehåll i Sverige menas sex dagar per månad – varje hel månads utlandstjänstgöring kvalificerar till sex dagar – eller sammanlagt högst 36 dagar under sex månaders utlandsarbete och högst 72 dagar vid ett års utlandsarbete.
Du får lägga ihop de intjänade dagarna och kan ta ut dem när som helst under utlandstjänstgöringen utom som inledning eller avslutning av anställningen. Besöken i Sverige får aldrig vara fler än 72 dagar per helt anställningsår om det är en och samma utlandstjänstgöring. Hemresa till Sverige och återresa till arbetslandet räknas med i antalet dagar. Del av dag räknas som hel dag.
Exempel: Kortare uppehåll
Om du arbetar och vistas utomlands under perioden den 1 januari år 1–30 juni år 3 kan du räkna ut vad som är ett kortare uppehåll i Sverige enligt nedan.
Du får räkna 6 dagar för varje hel månad du arbetar utomlands och maximalt 72 dagar under ett och samma anställningsår. Du arbetar och vistas utomlands i totalt 30 månader och under tre anställningsår. 30 månader x 6 dagar = 180 dagar.
Om du besökt Sverige sammanlagt 108 dagar under de första två anställningsåren kan du besöka Sverige 72 dagar under det tredje anställningsåret trots att det bara omfattar sex månader eftersom besöken i Sverige inte överstiger 180 dagar under anställningen.
Under vissa speciella omständigheter kan ettårsregeln användas, även om du under anställningen och vistelsen utomlands i omfattande utsträckning övernattat utanför bosättningslandet. Du kan läsa mer om detta i Skatteverkets ställningstagande 2014-12-17.
När arbetet avbryts på grund av oförutsedda händelser (Säkerhetsventilen)
Ibland kan det inträffa oförutsedda händelser som gör att förutsättningarna för att inte betala skatt inte blir uppfyllda. Du kan ändå ha rätt att bli befriad från att betala skatt i Sverige. Det kallas för säkerhetsventilen.
Krav för att kunna använda säkerhetsventilen
Följande tre krav ska vara uppfyllda för att du ska bli befriad från att betala skatt genom säkerhetsventilen:
- Att du när du började anställningen utomlands på goda grunder kunde anta att inkomsten skulle vara skattefri i Sverige enligt sexmånaders- eller ettårsregeln och att alla krav för att inte betala skatt skulle ha blivit uppfyllda.
- Att avbrottet i utlandsvistelsen beror på att det inträffar ändrade förhållanden du själv inte kan påverka.
- Att det är uppenbart oskäligt att du betalar skatt på inkomsten i Sverige.
Säkerhetsventilen kan gälla om du uppfyller någon av förutsättningarna:
- minst tre månader har passerat under en utlandsvistelse där förutsättningarna för sexmånadersregeln är uppfyllda
- minst sex månader har passerat när förutsättningarna för ettårsregeln är uppfyllda.
Undantag för sexmånaders- och ettårsregeln
Anställda i offentlig tjänst
Om du är anställd i svensk offentlig tjänst (stat, kommun eller region) eller i församling inom Svenska kyrkan gäller sexmånadersregeln men inte ettårsregeln. Ettårsregeln gäller inte heller för uppdrag som ledamot i Europaparlamentet.
Ettårsregeln gäller för offentliganställda när det är fråga om statlig och kommunal tjänsteexport. Det innebär att det ska vara fråga om export av tjänster inom en myndighets ansvarsområde och avse en tillfällig verksamhet eller en verksamhet av mindre omfattning. Kravet är även att arbetet ska bedrivas i det andra landet med full kostnadstäckning.
Anställning hos statligt rörelsedrivande bolag, som till exempel SJ-koncernen, räknas inte som offentlig tjänst. Ettårsregeln gäller därför i dessa fall.
Ombordanställda på fartyg
Sexmånaders- och ettårsregeln gäller inte för anställda ombord på fartyg.
Du som är anställd ombord på ett utländskt fartyg kan i stället vara befriad från att betala skatt i Sverige enligt den så kallade oceanfartsregeln (183-dagarsregeln).
Flygande personal
Du som är anställd ombord på svenskt, danskt eller norskt luftfartyg, till exempel flygplan, omfattas inte av sexmånaders- eller ettårsregeln.
Om du är anställd ombord på något annat lands luftfartyg gäller sexmånaders- och ettårsregeln. Vid internationell lufttrafik kan reglerna om kortare avbrott i utlandsvistelsen göra att sexmånaders- och ettårsregeln inte kan användas.
Läs mer under ”Kortare avbrott i utlandsvistelsen”.
Deklarera dina inkomster i Sverige
Även om du är befriad från att betala skatt i Sverige ska du deklarera alla dina inkomster i Sverige som vanligt. Det spelar ingen roll om du är befriad från att betala skatt enligt sexmånaders- eller ettårsregeln. Du behöver lämna upplysningar som gör det möjligt för Skatteverket att ta ställning till om förutsättningarna för sexmånaders- eller ettårsregeln är uppfyllda. Det kan du göra under Övriga upplysningar eller i en bilaga till deklarationen.
För att sexmånadersregeln ska gälla krävs kvitto, intyg eller annan handling på att slutlig skatt tas ut i arbetslandet.
För att ettårsregeln ska gälla krävs intyg från myndighet eller liknande att du blivit befriad från att betala skatt i arbetslandet genom bestämmelse i intern lagstiftning, avtal eller genom beslut av myndighet i arbetslandet. När du lämnar intyg på främmande språk måste du se till att översätta intyget om det inte är skrivet på de nordiska språken.
När det gäller övriga språk kan intyg på engelska, tyska och franska i de flesta fall godtas utan översättning.
Ändrad beräkning av skatteavdrag (jämkning) – om arbetsgivaren inte ska göra skatteavdrag
Arbetsgivare i Sverige är skyldiga att göra skatteavdrag även för dig som arbetar utomlands om inte arbetsgivaren får ett beslut från Skatteverket om att du inte behöver betala skatt i Sverige. (Jämkningsbeslut)
Om du redan från början vet att anställningen utomlands kommer leda till att du inte ska betala skatt i Sverige kan du ansöka om att bli befriad från att betala skatt. Det gör du på en särskild ansökningsblankett (SKV 4303).
Om du vet att du ska betala skatt i arbetslandet när du ansöker om jämkning kan du skicka med en kopia på det beskedet från arbetslandet.
Om du får ett jämkningsbeslut som innebär att du inte ska betala skatt i Sverige har Skatteverket preliminärt tagit ställning till att sexmånaders- eller ettårsregeln gäller. Om det i samband med att du lämnar din inkomstdeklaration visar sig att du inte betalat skatt i arbetslandet kan du inte bli befriad från att betala skatt i Sverige enligt sexmånadersregeln.
Semesterersättning och sjukpenning
Semesterersättning
Den semesterersättning du får på grund av den skattefria utlandsinkomsten är skattefri även om du får den först efter hemkomsten. Du anses ha fått semesterersättningen under utlandsarbetet.
Är du skattebefriad enligt sexmånadersregeln är förutsättningen för att inte betala skatt i Sverige att du betalat skatt på inkomsten i arbetslandet. Är du skattebefriad enligt ettårsregeln är förutsättningen att inkomsten är undantagen från beskattning på samma grunder som gäller för löneinkomsten.
Det är vanligt att semesterersättningen tjänas in ett år men betalas ut först året därpå. Semesterersättningen som betalas ut under det första tjänstgöringsåret utomlands har då inte tjänats in på grund av anställningen utomlands. Den ska därför beskattas i Sverige.
Sjukpenning
Sjukpenning eller liknande ersättning som betalats ut av Försäkringskassan under utlandsvistelsen omfattas inte av sexmånaders- eller ettårsregeln.
Sjuklön som betalas ut av arbetsgivaren omfattas av sexmånaders- och ettårsregeln. Detsamma gäller utbetalningar vid så kallat arbetsgivarinträde.
Arbetsgivaravgifter
Arbetsgivaren betalar socialavgifter (arbetsgivaravgifter) för dig i det land där du är socialförsäkrad.
Med socialförsäkring menas i de flesta länder rätten till social trygghet i form av bland annat sjukpenning, pension och sjukvård.
Observera att reglerna för var socialavgifter ska betalas inte är desamma som för var du ska betala skatt.
Den som arbetar utomlands omfattas i regel av socialförsäkringen i arbetslandet och eventuella socialavgifter betalas där. Det finns dock vissa undantag. Det vanligaste undantaget gäller anställd som är utsänd av sin svenska arbetsgivare på begränsad tid för arbete utomlands. Den anställda fortsätter att tillhöra den svenska socialförsäkringen och arbetsgivaren betalar arbetsgivaravgifter i Sverige. Var den anställda beskattas påverkar inte avgiftsskyldigheten.
Statligt anställda tillhör i regel svensk socialförsäkring oberoende av utsändningens längd.
Reglerna om vilket lands socialförsäkringssystem du ska omfattas av och var arbetsgivaravgifterna ska betalas, påverkas av internationella avtal, bland annat EU-förordningen om social trygghet och de konventioner om social trygghet som Sverige har slutit med andra länder.
Information om socialförsäkring vid arbete utomlands finns på Försäkringskassans webbplats.
Kontakta oss
Aktuellt
-
Det gäller för julbord och julklappar
Julen närmar sig och många företag firar den tillsammans med sina anställda geno...
-
Truster och stiftelser gömmer obeskattade tillgångar
Med hjälp av utländskt informationsutbyte har Skatteverket gjort riktade kontrol...
-
Nya förutsättningar att kontrollera taxiföretag
De senaste åren har Skatteverket fått bättre möjligheter att kontrollera taxibra...
Tillsammans gör vi samhället möjligt
