Expansionsfond

Att återföra expansionsfond

När du återför expansionsfond till beskattning tas den upp som en intäkt i näringsverksamheten. Samtidigt får du tillbaka den expansionsfondsskatt som du betalat tidigare.

Du kan sätta av under flera år och du kan dela upp återförda belopp på flera år. Det finns ingen tidsgräns för när ett avsatt belopp senast ska vara återfört.

Reglerna ger dig också en möjlighet att kvitta underskott mot tidigare vinster genom att du de år du har vinst sätter av pengar till expansionsfond och återför dem det år du har förlust.

Om du sätter av till expansionsfond minskar detta underlaget för räntefördelning året efter. Du kan alltså göra mindre räntefördelning när du sätter av till expansionsfond.

Hjälpblankett

För att underlätta finns hjälpblanketten Beräkning – Räntefördelning och expansionsfond  (SKV 2196). Blanketten utgår ifrån ditt egna kapital vid årets utgång, belopp i B10 på årets NE-bilaga. Värdet justerar du för vissa skattemässiga poster. Hjälpblanketten är för ditt eget bruk och den ska inte lämnas in till Skatteverket.

• Beräkning – Räntefördelning och expansionsfond  (SKV 2196)
  

Högst inkomsten får sättas av

Du får sätta av med ett belopp som är högst inkomsten i näringsverksamheten före avsättning till expansionsfond.

På NE-bilagan motsvarar detta summan i ruta R35.

Gräns för avsättning

Det finns en gräns för hur mycket du får ha satt av totalt till expansionsfond från olika år. Du får ha högst 125,94 procent av ditt kapitalunderlag vid årets slut avsatt till expansionsfond. Det betyder att expansionsfonden får vara lika stor som kapitalet i verksamheten med tillägg för expansionsfondsskatten som är 20,6 procent.

Det är de totala avsättningarna till expansionsfond för detta år och tidigare år som inte får överstiga gränsen (kapitalunderlaget × 125,94 procent).

Varje år måste du räkna fram hur stort ditt kapitalunderlag i verksamheten är för att du ska veta var gränsen går. Om de belopp du satt av under tidigare år skulle överstiga gränsen får du inte sätta av mer, utan du måste i stället återföra det belopp som överstiger gränsen till beskattning.

Andra regler gäller vid företagsombildning

Om näringsverksamheten helt eller delvis förs över exempelvis till ett aktiebolag gäller inte den ovan nämnda avdragsgränsen 125,94 procent av ditt kapital­underlag. Hur stort avdrag du får göra styrs bara av det för expansionsfond justerade resultatet. Läs hur detta beräknas under rubriken Högst inkomsten får sättas av.

• Högst inkomsten får sättas av

Expansionsfonden kan därefter, under vissa förutsättningar, överföras till ett handelsbolag eller ett aktiebolag, se vidare nedan. Genom detta förfarande uppnås, med några få undantag, samma resultat som vid så kallad retroaktiv företagsombildning.

Kapitalunderlag

Tillgångar och skulder

Du använder samma regler för tillgångar och skulder samt för värdering av dessa som vid räntefördelning. Här ska du dock använda de belopp som gäller vid räkenskapsårets slut till skillnad från vid räntefördelning. Du räknar inte heller 79,4 procent av expansionsfond som skuld.

Om du har en fastighet som du skaffat före 1991 kan du när det gäller expansionsfond välja den andra värderingsregeln även om du inte använde den när du gjorde räntefördelningen.

• Läs mer om kapitalunderlag
  

Särskild post

Om du i verksamheten har en fastighet som du fått 1996 eller senare, genom arv, testamente, gåva eller bodelning vid skilsmässa men mot viss betalning, till exempel att du tog över lån, finns en särskild regel.

Regeln gör att du ska slippa återföra expansionsfond på grund av fastigheten om det leder till att kapitalunderlaget sänks. Det här görs genom att en särskild post läggs till kapitalunderlaget. Denna post är samma som den särskilda posten vid räntefördelning.

Den särskilda posten får du bara lägga till med så stort belopp att återföring av expansionsfond undviks. Om kapitalunderlaget före tillägget av den särskilda posten något år blir så högt att du inte behöver återföra expansionsfond faller den särskilda posten bort och du får inte lägga till den senare år. Du får bara lägga till den särskilda posten så länge fastigheten finns kvar i närings­verksamheten. Om du överlåter en del av fastigheten sätts posten ner i motsvarande mån.

Justeringar

1. Till ditt kapital eller din nettoskuld vid årets slut lägger du underskott av verksamheten vid årets slut som inte dragits av utan som du rullat framåt. Detta kan även innehålla underskott från tidigare år.
2. Du ska dra av kapitaltillskott lämnat under inkomståret som inte är menade att vara kvar i verksamheten. Du får alltså inte lägga in ett större belopp tillfälligt bara för att höja kapitalunderlaget.
3. Den övergångspost som togs fram vid räntefördelningen lägger du till, se ”Övergångsposten läggs till” under ”Räntefördelning”.

Makar

Har makar gemensamt drivit verksamheten delas kapital­underlaget mellan dem på samma sätt som vid räntefördelning.

Räkenskapsår

Om räkenskapsåret är annat än tolv månader ska du inte justera kapitalunderlaget eller avsättningen.

Näringsverksamheten upphör

Om du upphör med näringsverksamheten, till exempel lägger ned eller säljer den, ska expansionsfond återföras på en gång. Vissa undantag finns, se nedan.

Du kan i vissa fall få betala lägre skatt genom särskild beräkning av den statliga inkomstskatten. Läs mer på sidan Ackumulerad inkomst.

• Ackumulerad inkomst
  

Att föra över expansionsfond

Den som har tagit över en expansionsfond ska lämna uppgift om detta på blankett N7 – Övertagande – Fonder och fördelningsbelopp (SKV 2170).

• N7 – Övertagande – Fonder och fördelningsbelopp (SKV 2170)
  

Förenklat årsbokslut

Samma regler gäller oavsett om du har upprättat ett förenklat eller vanligt årsbokslut.