Periodiseringsfond för delägare i handelsbolag

Du kan också använda en periodiseringsfond till att jämna ut din inkomst mellan olika år. På så sätt får du en jämnare beskattning eftersom inkomstskatten är progressiv (inkomstskatten ökar procentuellt med högre årsinkomst).

Har du satt av till periodiseringsfond ett år då du har överskott, kan du återföra fonden ett senare år då du redovisar underskott och på så sätt även kvitta överskott mot underskott.

Varje delägare gör individuellt avdrag eller återföring för periodiseringsfond på sin N3A-bilaga. Därför ska inte någon avsättning redovisas i handelsbolagets bokföring eller inkomstdeklaration.

• N3A – Andel i handelsbolag – Fysisk person och dödsbo (SKV 2153)

Sätta av till periodiseringsfond

Du som fysisk person får dra av högst 30 procent av inkomsten för avsättning till periodiseringsfond. Med inkomst menas här ditt resultat i ruta 18 på N3A. Avsättningen blir en egen fond.

Återföra periodiseringsfond

En periodiseringsfond måste återföras till beskattning senast sex år efter att fonden sattes av. Återföringen gör du i ruta 17 i N3A-bilagan. Du kan alltså maximalt ha sex periodiseringsfonder vid ett och samma tillfälle. Du kan själv välja att återföra hela eller delar av fonden tidigare. För att motverka en hög inkomst kan du sätta av till en ny fond samma år som du återför ett belopp.

Återföring i deklarationen för beskattningsåret 2025

I deklarationen för beskattningsåret 2025 måste du återföra den periodiseringsfond som du satte av för beskattningsåret 2019.

När Covid-19 bröt ut våren 2020 infördes tillfälliga regler som gjorde det möjligt att istället för de vanliga avsättningsreglerna sätta av 100 procent av överskottet i verksamheten i en periodiseringsfond för beskattningsåret 2019. Det gällde upp till ett belopp på 1 000 000 kronor. Ville man inte göra en förhöjd avsättning gick det bra att använda de vanliga avsättningsreglerna på 30 procent av inkomsten före avsättningen.

Gjorde du ett förhöjt avdrag för avsättning till periodiseringsfond för beskattningsåret 2019 måste hela det avdraget återföras nu. Gjorde du avdrag enligt de vanliga reglerna på 30 procent av inkomsten före avsättningen behöver även det återföras i deklarationen för beskattningsåret 2025.

Tvingande återföring av periodiseringsfond

Du behöver återföra alla dina fonder, utan möjlighet till ny avsättning, när

• handelsbolaget slutar att driva näringsverksamheten
• din andel i handelsbolaget avyttras eller övergår till en ny ägare på annat sätt
• det beslutas att handelsbolaget ska gå i likvidation.

Att föra över periodiseringsfonder

Avsatta belopp till periodiseringsfonder är personliga så därför får de vanligtvis inte föras över och återföras av någon annan. Om vissa förutsättningar är uppfyllda får dock fonderna föras över till en enskild näringsverksamhet eller ett aktiebolag, vilket brukar vara aktuellt vid byte av företagsform (ombildning).

Överföra till någon annan (Rättslig vägledning)