Kontrolluppgift om utdelning med mera på delägarrätt (KU31)

Utdelning är i princip all inkomst eller värde som aktieägaren eller andelsägaren tillförs i sin egenskap av ägare. Utdelning lämnas vanligen med kontanta pengar, men kan även avse annan egendom eller förmån. Ett vanligt fall är utdelning av aktier i annat bolag eller andra värdepapper.

Utdelning inkluderar även utbetalning till aktieägarna vid minskning av aktiekapitalet, den bundna överkursfonden eller reservfonden, om minskningen genomförs utan indragning av aktier.

Skyldighet att redovisa utdelning på KU31 följer normalt det år som utdelningen ska beskattas hos mottagaren. Skatteverket anser att utdelning på aktier i ett avstämningsbolag ska tas upp till beskattning det beskattningsår då utdelningen har utbetalats och därmed mottagits av aktieägaren. För kupongbolag är utdelningen disponibel på bolagsstämmodagen om inget annat har beslutats.

För vissa andra värdepapper än aktier, till exempel aktieindexobligationer, beräknas avkastningen ibland utifrån en oförutsedd variabel, såsom ett aktieindex. Om denna avkastning utbetalas löpande under innehavstiden behandlas den inte som utdelning eller ränta, utan som annan inkomst av kapital. Se även nedan vid Annan inkomst (fält 504).

KU31 ska lämnas av den som har betalat ut eller tillgodoräknat utdelning eller annan inkomst. Uppgiftsskyldig är alltså den som har fått i uppdrag att betala ut utdelning. Om ett aktiebolag själv betalar ut utdelningen, ska aktiebolaget lämna KU31.

Innehav av aktier med mera kan registreras på konto enligt lag (1998:1479) om värdepapperscentraler och kontoföring av finansiella instrument. En värdepapperscentral, till exempel Euroclear Sweden, betalar då ut utdelning och annan avkastning på aktier till kontohavarna vilket medför att de skalämna KU31.

Aktier med mera. kan även förvaras i depå, genom så kallad förvaltarregistrering. I dessa fall ska KU31 lämnas av det bolag som är registrerat som förvaltare. Aktier med mera kan även i vissa fall registreras på konto, utan koppling till värdepapperscentral. I dessa fall ska det kontoförande institutet lämna KU31.

För andelar i en värdepappersfond eller en specialfond gäller i princip samma regler som för aktier. Om fondandelarna förvaras i depå genom förvaltarregistrering ska KU31 lämnas av det bolag som är registrerat som förvaltare. Om andelarna har registrerats på konto hos central värdepapperscentral (till exempel Euroclear Sweden) så är istället de skyldiga att lämna KU31.

Observera att KU31 normalt inte ska lämnas beträffande utdelning med mera på aktier eller liknande som finns på ett investeringssparkonto eller som ingår i det individuella pensionssparandet.

KU31 om utdelning eller annan avkastning ska lämnas för fysiska personer och dödsbon som har mottagit eller tillgodoräknats utdelningen.

KU31 ska även lämnas för juridiska personer som är skattemässigt hemmahörande utomlands och som har mottagit eller tillgodoräknats utdelning från ett avstämningsbolag.

KU31 ska inte lämnas för juridiska personer som skattemässigt är hemmahörande i Sverige.

Fyll i uppgiftslämnarens, i de flesta fall utbetalarens, organisationsnummer i fält 201 om kontrolluppgiften lämnas som pappersblankett. Fyll även i uppgiftslämnarens namn (fält 202 i e-tjänsten).

Fyll i utdelningsmottagarens (inkomsttagarens) fullständiga person-, organisations- eller samordningsnummer med alla tolv siffrorna vid fält 215. Om inkomsttagaren är ett dödsbo som har fått ett särskilt registreringsnummer (dödsbonummer), ska detta användas i stället för personnummer. Känner du inte till inkomsttagarens fullständiga personnummer kan du kontakta Skatteverket som kan hjälpa dig att ta fram numret. Om det inte går att få fram personnummer eller samordningsnummer ska du fylla i korrekta siffror för "Födelsetid" (fält 222 i e-tjänsten).

Den som är folkbokförd i Sverige har ett personnummer. Den som inte är folkbokförd här men som ändå ska omfattas av till exempel svenska skatteregler tilldelas ett så kallat samordningsnummer. Samordningsnumret ser ut som ett personnummer med den skillnaden att födelsedagen har adderats med talet 60. Det som sägs om personnummer gäller också samordningsnummer.

Fyll i inkomsttagarens namn och adress (den senast kända adressen). I e-tjänsten måste du alltid lämna dessa uppgifter om inte fält 215 är ifyllt med personnummer.

En delägare i ett fåmansföretag som har fått utdelning ska själv ta upp den på bilaga K10 eller K12 i inkomstdeklarationen. Därför är det viktigt att företaget sätter ett kryss i fält 061 på kontrolluppgiften. Annars finns det risk att utdelning blir dubbelt redovisad och delägaren får betala skatt på utdelningen två gånger.

Sätt ett kryss i fält 061 om företaget är ett fåmansföretag och om den person KU31 avser är företagsledare, närstående till sådan person eller delägare i företaget.

Med närstående avses make, registrerad partner, förälder, mor- och farförälder, avkomma och avkommas make, syskon, syskons make och avkomma samt dödsbo som den personen eller någon av de ovan nämnda personerna är delägare i. Med make jämställs sambo om parterna har eller har haft gemensamma barn eller om de tidigare varit gifta med varandra. Med avkomma avses barn och barnbarn etc. liksom styvbarn och fosterbarn.

Om inkomsttagaren är en fysisk person som är begränsat skattskyldig i Sverige, alternativt är obegränsat skattskyldig i Sverige och har hemvist i annan stat eller jurisdiktion (än Sverige), ska inkomsttagarens TIN (Tax Identification Number) samt landskod för TIN anges. TIN anges i fält 252 och landskod för TIN anges i fält 076. Det är viktigt att TIN fylls i eftersom det används vid kontakt med skattemyndigheterna i det land där personen har hemvist.

• Tax Identification Number (information på engelska hos OECD) Länk till annan webbplats.
• Tax Identification Numbers (information på engelska hos EU) Länk till annan webbplats.
• Landskoder vid kontrolluppgiftslämning Länk till annan webbplats.

Skyldigheten att göra preliminärskatteavdrag är knuten till skyldigheten att lämna kontrolluppgift om utdelning. Det finns dock några undantag då skatteavdrag inte ska göras. Läs mer om dessa i Rättslig vägledning. Skatteavdrag ska normalt göras med 30 procent på utdelning. Det totala preliminärskatteavdraget på utdelning på utländska aktier ska vara sådant att det tillsammans med den skatt som dragits av i utlandet uppgår till 30 procent.

Preliminärskatteavdrag ska endast göras på utdelning från avstämningsbolag (till exempel börsnoterade företag) och inte på utdelning från till exempel ett fåmansbolag. Om skatteavdrag ändå har gjorts på utdelning från ett fåmansbolag lämnas uppgift om avdragen skatt i fält 001.

Skatteavdrag ska också göras på belopp som redovisas i fält 504 (annan inkomst) om redovisat belopp har betalats ut tillsammans med ränta eller utdelning.

När utdelning betalas ut till begränsat skattskyldiga fysiska personer ska preliminärskatteavdrag inte göras. Istället ska kupongskatt innehållas. Om kupongskatt är innehållen ska den inte redovisas i fält 001 utan i fält 003 ”Innehållen svensk kupongskatt”. Kupongskatt ska innehållas i de fall det saknas uppgift om mottagaren är begränsat eller obegränsat skattskyldig i Sverige.

Innehållen svensk kupongskatt – fält 003

Här anges eventuell utländsk källskatt som innehållits på utdelningen. Beloppet anges i svenska kronor. Observera att det är hela den innehållna utländska källskatten som ska redovisas oavsett vad som framgår av ett skatteavtal.

Utdelning i form av sakegendom, som exempelvis värdepapper, tas upp till det marknadsvärde som gällde vid den tidpunkt då den erhölls. Delas aktier i ett annat bolag ut är detta alltså en skattepliktig utdelning, där kontrolluppgift ska lämnas på värdet av de erhållna aktierna. Beskattning ska ske det år som egendomen delas ut. Lämnas utdelning både i form av kontant belopp och i form av sakegendom, ska den kontanta utdelningen och värdet av sakegendomen läggas samman och redovisas med bruttobelopp.

I Skatteverkets ställningstagande Värdering av värdepapper med ledning av marknadsnotering när kontrolluppgift ska lämnas för inkomst eller ersättning i inkomstslaget kapital, finns information om hur inkomster och ersättningar ska värderas.

Värdering av värdepapper med ledning av marknadsnotering när kontrolluppgift ska lämnas för inkomst eller ersättning i inkomstslaget kapital (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Vid utköp till underpris eller försäljning till överpris och för eventuella övriga förmåner gäller motsvarande regler om värdering och uppgiftslämnande som vid utdelning av sakegendom (se ovan).

En utdelning kan vara helt eller delvis skattefri. Helt skattefria utdelningar, till exempel lex Asea-utdelning, ska inte tas med på KU31.

Skatteverkets föreskrifter om undantag från skyldigheten att lämna kontrolluppgifter i inkomstslaget kapital, SKVFS 2013:23 (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

En utdelning är skattefri även för mottagare som inte äger aktier i det utdelade bolaget. Så kan vara fallet när en person köpt rätten till utdelning eller fått en utdelningsrätt i gåva.

Regeringsrätten har i RÅ 2006 ref. 45 kommit fram till att om en person skänker bort rätten till sin framtida utdelning på aktier innan den blir tillgänglig för lyftning, ska han inte beskattas för utdelningen. För att gåvan inte ska beskattas hos givaren måste vissa förutsättningar vara uppfyllda, bland annat ska uppgift om mottagare av utdelningen ändras före utdelningen. Detta görs via bank eller fondkommissionär.

För vissa aktieinnehav, till exempel en ej marknadsnoterad aktie, kan utdelningen vara delvis skattefri. I dessa fall ska hela utdelningsbeloppet anges på kontrolluppgiften.

Om utdelning har utbetalats eller tillgodoförts i utländsk valuta, ska omräkning till svenska kronor ske efter den valutakurs som gällde för den dag då mottagaren kunde disponera beloppet, det vill säga dagen för skattskyldighetens inträde enligt kontantprincipen. Om utbetalningen har skett till innehavaren i kronor, ska uppgift lämnas om detta belopp. Vid omräkning från utländsk valuta bör Riksbankens publicerade valutakurs användas.

• Sök räntor och valutakurser (Riksbanken) Länk till annan webbplats.

Bolag kan dela ut så kallade inköpsrätter, som innebär en rättighet för bolagets ägare att senast vid viss tidpunkt köpa viss egendom av bolaget till ett på förhand bestämt pris. Enligt praxis anses inte tilldelningen av inköpsrätter som en beskattningsbar utdelning, eftersom det endast betraktas som ett erbjudande från bolaget.

Utdelningen uppkommer först då aktieägaren utnyttjar eller säljer sin rättighet. Skattepliktigt belopp är värdet av inköpsrätten vid tidpunkten för utnyttjandet alternativt försäljningsintäkten. Skatteverket anser att någon uppgiftslämnare inte kan knytas till skyldighet att lämna KU31 avseende utnyttjandet. Vid en eventuell försäljning av inköpsrätterna ska försäljningsbeloppet redovisas på kontrolluppgift KU32 .

Sådan avkastning på en delägarrätt som beräknas utifrån en oförutsedd variabel, till exempel aktieindex för aktieindexobligationer, och som betalas ut löpande ska redovisas som annan inkomst i fält 504. Garanterad avkastning, som anses som ränta, ska dock redovisas på KU21 i fält 520.

Om inkomsten avser återbetalning av fondförvaltningsavgift ska uppgift lämnas i fält 504 om värdet av ”rabatten” (återbetalningen). Värdet ska redovisas oavsett om återbetalning lämnas i form av nyutgivna fondandelar, som fondbolaget eller förvaltaren köper till marknadskurs och tillgodogör fondandelsägaren , eller i form av kontanter. Något skatteavdrag ska inte göras vid en sådan utbetalning.

Avser inkomsten utdelningsersättning och premier som erhållits vid värdepapperslån (så kallad blankning) ska uppgift lämnas i fält 504 om utdelningsersättningen respektive premier. ISIN på det utlånade värdepappret anges i fält 572 och om det avser ett utländskt värdepapper anges även namnet på det utlånade värdepappret i fält 571.

Om värdet för utdelningen är okänd när kontrolluppgifterna ska lämnas, markeras detta med ett kryss i fält 599. När uppgiften om värdet blir känt ska en rättad kontrolluppgift skickas in.

Observera att detta fält endast ska användas i undantagsfall då värden i de flesta fall går att hitta i Skatteverkets aktiehistorik.

• Aktiehistorik

Du som ska redovisa kupongskatt och utdelning ska göra det senast fyra månader efter utdelningstillfället.

Om du lämnar KU31 för flera utdelningar på samma aktie och aktieslag så ska de skiljas åt med olika specifikationsnummer. Varje enskild redovisning på KU31 under året för en viss person måste ha ett unikt specifikationsnummer.

Exempel: I augusti redovisar du kupongskatt på utdelning åt personen A. Denna redovisning får ett specifikationsnummer. I oktober redovisar du kupongskatt för en ny utdelning åt A. Denna redovisning får ett nytt specifikationsnummer och så vidare.

• Kupongskatt på utdelning

I fält 574 på KU31 redovisas utdelningens ”bruttobelopp” i svenska kronor, före avdrag för preliminärskatt, kupongskatt eller utländsk skatt.

Med bruttobelopp avses värdet av det som anses som utdelning. Här avses inte enbart kontanta belopp utan det kan också vara utdelning i form av andra värdepapper.

Vid inlösen av aktier för en begränsat skattskyldig person ska kupongskatt innehållas och inlösenlikviden redovisas då i fält 581. Om det har varit en split med erbjudande om inlösen och inlösenaktierna har sålts innan de gått till inlösen, behöver ingen kupongskatt redovisas. I de flesta fall är inlösenerbjudandet kombinerat med en obligatorisk inlösen och då uppstår ingen valmöjlighet att sälja aktierna innan de går till inlösen. I dessa fall ska kupongskatt redovisas.

Observera att när mottagaren av inlösenlikviden är fysisk person ska även KU32 lämnas.

Enligt nya regler kommer tilldelning av inlösenaktier i vissa fall att behandlas som utdelning. Reglerna tillämpas första gången på inlösenaktier som tilldelas aktieägarna efter den 31 december 2024. För inlösenaktier som tilldelas aktieägarna före den 1 januari 2025 gäller äldre bestämmelser.

Kupongskatt ska innehållas på utdelning från svenskt aktiebolag, svensk värdepappersfond och specialfond samt europabolag med säte i Sverige som utbetalats till en begränsat skattskyldig person. Kupongskatt ska innehållas med 30 procent på utdelningsbeloppet, om inte dubbelbeskattningsavtal med mottagarens hemvistland begränsar Sveriges beskattningsrätt till en lägre skattesats. Om det inte finns uppgift om inkomsttagaren är obegränsat eller begränsat skattskyldig ska kupongskatt innehållas. Det är den som har betalat ut utdelningen som är skyldig att innehålla och redovisa kupongskatt.

På webbplatsen för Rättslig vägledning finns mer information om kupongskatt.

• Rättslig vägledning Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Om aktien eller annat värdepapper har ett ISIN (International Security Identification Number) ska detta anges i fält 572. Detta framgår av Skatteverkets föreskrift SKVFS 2013:22. Skatteverket använder ISIN i sina tekniska system. Det används bland annat för att återfinna ett visst värdepapper och ger Skatteverket möjlighet att förifylla, och förse uppgiftslämnarens kunder med rätt namn på värdepappret på den specifikation som följer med inkomstdeklarationen.

Skatteverkets föreskrifter om kontrolluppgifter i inkomstslaget kapital, 2013:22 (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Saknar aktien ISIN eller om landskoden i ISIN är annan än ”SE”, till exempel för en utländsk aktie, ska aktiens namn alltid anges i fält 571. Även om ISIN redovisas i fält 572 kan aktiens eller värdepapprets namn anges som komplement.

Här anges namnet på aktien eller andelen (delägarrätten) varifrån utdelningen kommer. Observera att detta namn kan vara samma namn som angetts som uppgiftslämnare.

Om aktien eller andelen saknar ISIN eller om landskoden i ISIN är annan än ”SE” ska alltid namn anges.

En depå för förvaring av aktier med mera hos en förvaltare kan innehas av en eller flera personer.

Om en depå ägs gemensamt av flera personer kan utdelning redovisas för hela depåinnehavet tillsammans med uppgift om hur stor andel av depån som inkomsttagaren äger. Alternativet är att redovisa uppgifterna individuellt utan att ange andelstal.

Observera att avdragen eller innehållen skatt alltid ska redovisas individuellt

I fält 523 anges depånumret. Fält 524 användas för att ange innehavd andel av en depå. Andel redovisas som tal med två decimaler (50 procent = 50,00).  Angiven andel gäller samtliga värden på KU31 utom avdragen skatt.

Specifikationsnummer är obligatoriskt för KU31 och alla andra kontrolluppgifter. Det beror på att specifikationsnumret, i kombination med personnumret (se även fält 215 och 222), gör det möjligt att identifiera en viss kontrolluppgift. Specifikationsnumret innebär också att uppgiftslämnaren kan lämna flera KU31 för samma personnummer om en person har fått flera utdelningar under samma år. Numret ska vara unikt för KU31, personnumret och uppgiftslämnaren. Det finns inga andra krav på hur numreringen ska göras. Det kan till exempel vara en stigande nummerserie för varje KU31 eller en stigande nummerserie för varje personnummer, 1, 2, 3 och så vidare. Om ÅÅMMDD-NNNN exempelvis har fått två utdelningar under året kan alltså den första utdelningen ha specifikationsnummer 1 och den andra nummer 2 på KU31.