Kontrolluppgift om utdelning med mera på delägarrätt (KU31)

Utdelning är i princip all inkomst eller värde som andelsägaren tillförs i sin egenskap av ägare. Utdelning lämnas vanligen med kontanta pengar, men kan även avse annan egendom eller förmån. Ett vanligt fall är utdelning av aktier i annat bolag eller andra värdepapper.

Utdelning inkluderar även utbetalning till aktieägarna vid minskning av aktiekapitalet, den bundna överkursfonden eller reservfonden, om minskningen genomförs utan indragning av aktier.

Skyldigheten att redovisa utdelning på KU31 följer normalt det år som utdelningen ska beskattas för mottagaren. Skattskyldigheten för utdelningsinkomster följer den så kallad kontantprincipen vilket innebär att utdelningen ska beskattas för det år då den skattskyldiga kan disponera eller förfoga över utdelningen. Utdelningen ska alltså beskattas för det år ägaren kan begära att få disponera över utdelningen enligt beslut på bolagsstämma. Om särskild tidpunkt för utbetalning inte fastställs på bolagsstämman, anses utdelningen omedelbart tillgänglig för lyftning.

För vissa andra värdepapper än aktier, till exempel aktieindexobligationer, beräknas avkastningen utifrån en oförutsedd variabel, såsom ett aktieindex. Om denna avkastning utbetalas löpande under innehavstiden behandlas den inte som utdelning eller ränta, utan som annan inkomst av kapital. Se även nedan vid Annan inkomst (fält 504).

KU31 ska lämnas av den som har betalat ut eller tillgodoräknat utdelningen, räntan eller annan inkomst. Uppgiftsskyldig är alltså den som fått i uppdrag att utbetala utdelning eller ränta mot kupong eller liknande bevis som legitimerar innehavaren att få betalt. Om aktiebolaget självt utbetalar utdelningen, ska bolaget lämna KU31.

Innehav av aktier med mera kan registreras på konto enligt lag (1998:1479) om värdepapperscentraler och kontoföring av finansiella instrument. En värdepapperscentral, till exempel Euroclear Sweden, betalar då ut utdelning och annan avkastning på aktier till kontohavarna, varför de även ska lämna KU31.

Aktier med mera kan även förvaras i depå, genom så kallad förvaltarregistrering. I dessa fall ska KU31 lämnas av det bolag som är registrerad som förvaltare. Aktier med mera kan även i vissa fall registreras på konto, utan koppling till värdepapperscentral. I dessa fall ska det kontoförande institutet lämna KU31.

För andelar i en värdepappersfond eller en specialfond gäller i princip samma regler som för aktier med mera. Det vill säga om fondandelarna förvaras i depå genom förvaltarregistrering så ska KU31 lämnas av det bolag som är registrerad som förvaltare och om de registrerats på konto hos central värdepapperscentral (till exempel Euroclear Sweden) så ska de lämna KU31.

Observera att KU31 normalt inte ska lämnas beträffande utdelning med mera på aktier eller liknande som finns på ett investeringssparkonto eller som ingår i det individuella pensionssparandet.

KU31 om utdelning eller annan avkastning ska lämnas för fysiska personer och dödsbon som har mottagit eller tillgodoräknats utdelningen.

KU31 ska även lämnas för juridiska personer som är skattemässigt hemmahörande utomlands och som har mottagit eller tillgodoräknats utdelning från ett avstämningsbolag.

KU31 ska inte lämnas för juridiska personer som skattemässigt är hemmahörande i Sverige.

Fyll i utdelningsmottagarens (inkomsttagarens) fullständiga person- eller samordningsnummer med alla tolv siffrorna vid fält 215. Om inkomsttagaren är ett dödsbo som har fått ett särskilt registreringsnummer (dödsbonummer), ska detta användas i stället för personnummer. Känner du inte till inkomsttagarens fullständiga personnummer kan du kontakta Skatteverket som kan hjälpa dig att ta fram numret. Om det inte går att få fram varken personnummer eller samordningsnummer ska du fylla i ett nummer för "Födelsetid" (fält 222 i e-tjänsten).

Den som är folkbokförd i Sverige har ett personnummer. Den som inte är folkbokförd här men som ändå ska omfattas av till exempel svenska skatteregler tilldelas ett så kallat samordningsnummer. Samordningsnumret ser ut som ett personnummer med den skillnaden att födelsedagen har adderats med talet 60. Det som sägs om personnummer gäller också samordningsnummer.

Fyll i inkomsttagarens namn och adress (den senast kända adressen). I e-tjänsten måste du alltid lämna dessa uppgifter om inte fält 215 är ifyllt med personnummer.

Sätt ett kryss i fält 061 om företaget är ett fåmansföretag och om den person KU31 avser är företagsledare, närstående till sådan person eller delägare i företaget.

Med närstående avses make, registrerad partner, förälder, mor- och farförälder, avkomma och avkommas make, syskon, syskons make och avkomma samt dödsbo som den personen eller någon av de ovan nämnda personerna är delägare i. Med make jämställs sambo om parterna har eller har haft gemensamma barn eller om de tidigare varit gifta med varandra. Med avkomma avses barn och barnbarn etc. liksom styvbarn och fosterbarn.

Om inkomsttagaren är fysisk person samt är begränsat skattskyldig eller är obegränsat skattskyldig i Sverige och har hemvist i annan stat eller jurisdiktion (än Sverige) ska inkomsttagarens TIN (Tax Identification Number) samt landskod för TIN anges. TIN anges i fält 252 och landskod för TIN anges i fält 076. Det är viktigt att TIN fylls i eftersom det används vid kontakt med skattemyndigheterna i det land där personen har hemvist.

• Tax Identification Number (information på engelska hos OECD) Länk till annan webbplats.
• Tax Identification Numbers (information på engelska hos EU) Länk till annan webbplats.
• Landskoder vid kontrolluppgiftslämning Länk till annan webbplats.

Skyldigheten att göra preliminärskatteavdrag är knuten till skyldigheten att lämna kontrolluppgift om utdelning. Det finns dock några undantag då skatteavdrag inte ska göras. Läs mer om dessa i Rättslig vägledning. Skatteavdrag ska normalt göras med 30 procent på utdelning. Det totala preliminärskatteavdraget på utdelning på utländska aktier ska vara sådant att det tillsammans med den skatt som dragits av i utlandet uppgår till 30 procent.

Preliminärskatteavdrag ska endast göras på utdelning från avstämningsbolag (till exempel börsnoterade företag) och inte på utdelning från till exempel ett fåmansbolag. Om skatteavdrag ändå har gjorts på utdelning från ett fåmansbolag lämnas uppgift om avdragen skatt i fält 001.

Skatteavdrag ska göras på belopp som redovisas i fält 504 (annan inkomst) och som betalats ut tillsammans med ränta eller utdelning.

När utdelning betalas ut till begränsat skattskyldiga fysiska personer ska preliminärskatteavdrag inte göras. Istället ska då kupongskatt innehållas. Om kupongskatt är innehållen ska den inte redovisas i fält 001 utan i fält 003 ”Innehållen svensk kupongskatt”. Saknas uppgift om den som har mottagit eller tillgodoräknats utdelningen, det vill säga den skattskyldige, är begränsat eller obegränsat skattskyldig, ska kupongskatt innehållas. Se information nedan om Innehållen svensk kupongskatt (fält 003).

Här anges eventuell innehållen utländsk källskatt som belöper på utdelningen. Beloppet anges i svenska kronor. Observera att det är hela den innehållna utländska källskatten som ska redovisas oavsett vad som framgår av ett skatteavtal.

Utbetald utdelning anges per aktie samt i förekommande fall per aktieslag eller motsvarande. I fält 574 på KU31 redovisas utdelningens ”bruttobelopp” i svenska kronor, före avdrag för preliminärskatt, kupongskatt eller utländsk skatt.

Med bruttobelopp avses värdet av det som anses som utdelning. Här avses inte enbart kontanta belopp utan det kan också vara utdelning i form av andra värdepapper.

Utdelning i form av sakegendom, som exempelvis värdepapper, tas upp till det marknadsvärde som gällde vid den tidpunkt då den erhölls. Delas aktier i ett annat bolag ut är detta alltså en skattepliktig utdelning, där kontrolluppgift ska lämnas på värdet av de erhållna aktierna. Beskattning ska ske det år som egendomen delas ut. Lämnas utdelning både i form av kontant belopp och i form av sakegendom, ska den kontanta utdelningen och värdet av sakegendomen läggas samman och redovisas med bruttobelopp.

I Skatteverkets ställningstagande Värdering av värdepapper med ledning av marknadsnotering när kontrolluppgift ska lämnas för inkomst eller ersättning i inkomstslaget kapital från 2014-04-29 (dnr 131 215818-14/111 Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.) finns information om hur inkomster och ersättningar ska värderas.

Vid utköp till underpris eller försäljning till överpris och för eventuella övriga förmåner gäller motsvarande regler om värdering och uppgiftslämnande som vid utdelning av sakegendom (se ovan).

Utdelning kan vara helt eller delvis skattefri i vissa fall. Hela utdelningsbeloppet ska anges, även om utdelningen kan vara delvis skattefri för ej marknadsnoterad aktie.

Helt skattefria utdelningar, till exempel lex ASEA-utdelning, ska inte tas med på KU31. Se även Skatteverkets föreskrift SKVFS 2013:23.

Bestämmelserna gäller för alla skattskyldiga oavsett förvärvssätt. Om den skattskyldige förvärvat den ursprungliga aktien till följd av sin anställning och beskattats för värdet av detta förvärv som intäkt av tjänst saknar betydelse. Skattefrihet föreligger ändå för den utdelade aktien.

Utdelningen är skattefri även för mottagare som inte äger aktierna i det utdelade bolaget, det vill säga för person som köpt rätten till utdelning eller som fått utdelningsrätten i gåva.

Regeringsrätten har i RÅ 2006 ref. 45 kommit fram till att om en person skänker bort rätten till sin framtida utdelning på aktier innan den blir tillgänglig för lyftning, ska han inte beskattas för utdelningen. För att gåvan inte ska beskattas hos givaren måste vissa förutsättningar vara uppfyllda, bland annat ska uppgift om mottagare av utdelningen ändras före utdelningen. Detta görs via bank eller fondkommissionär.

Om utdelning har utbetalats eller tillgodoförts i utländsk valuta, ska omräkning till svenska kronor ske efter den valutakurs som gällde för den dag då mottagaren kunde disponera beloppet, det vill säga dagen för skattskyldighetens inträde enligt kontantprincipen. Om utbetalningen har skett till innehavaren i kronor, ska uppgift lämnas om detta belopp efter den verkliga valutaväxlingen. Vid omräkning från utländsk valuta bör Riksbankens publicerade valutakurs användas.

• Sök räntor och valutakurser (Riksbanken) Länk till annan webbplats.

Bolag kan dela ut så kallad inköpsrätter, som innebär en rättighet för bolagets ägare att senast vid viss tidpunkt köpa viss egendom av bolaget för ett på förhand bestämt pris. Enligt praxis anses inte tilldelningen av inköpsrätter som en beskattningsbar utdelning, eftersom det endast betraktas som ett anbud från bolaget.

Utdelningen uppkommer först då aktieägaren utnyttjar eller säljer sin rättighet. Skattepliktigt belopp är värdet av inköpsrätten vid tidpunkten för utnyttjandet alternativt försäljningsintäkten. Skatteverket anser att någon uppgiftslämnare inte kan knytas till skyldighet att lämna KU31 avseende utnyttjandet. Dock ska kontrolluppgift KU32 lämnas vid avyttring av inköpsrätterna.

Sådan avkastning på en delägarrätt som beräknas utifrån en oförutsedd variabel, till exempel aktieindex för aktieindexobligationer, och som betalas ut löpande ska redovisas som annan inkomst i fält 504. Garanterad avkastning, som anses som ränta, ska dock redovisas på KU21 i fält 520.

Avser inkomsten återbetald fondförvaltningsavgift ska uppgift lämnas i fält 504 om värdet av ”rabatten” (återbetalningen). Värdet ska redovisas oavsett om återbetalning lämnas i form av nyutgivna fondandelar, som fondbolaget eller förvaltaren köper till marknadskurs och tillgodogör fondandelsägaren utan vederlag, eller i form av kontanter. Något skatteavdrag ska inte göras vid en sådan utbetalning.

Avser inkomsten utdelningsersättning och premier som erhålls vid värdepapperslån ska uppgift lämnas i fält 504 om utdelningsersättningen respektive premier. ISIN på det utlånade värdepappret anges i fält 572 och om det avser ett utländskt värdepapper anges även namnet på det utlånade värdepappret i fält 571.

Från inkomståret 2016 har Skatteverket infört ett nytt fält ”Okänt värde” på bland annat KU31. Fältet kan användas i de fall ett värde saknas när fältkod 574 (Utbetald utdelning med mera) ska fyllas i. Om värdet för utdelningen är okänt när kontrolluppgifterna ska lämnas markerar du fält 599. När uppgiften om värdet blir känt, ska en rättad kontrolluppgift skickas in.

Observera att detta fält endast ska användas i undantagsfall då värden i de flesta fall går att hitta i Skatteverkets aktiehistorik.

• Aktiehistorik

Kupongskatt ska innehållas på utdelning från svenskt aktiebolag, svensk värdepappersfond och specialfond samt europabolag med säte i Sverige till en begränsat skattskyldig person. Kupongskatt innehålls med 30 procent på utdelningsbeloppet, om inte dubbelbeskattningsavtal med mottagarens hemvistland begränsar Sveriges beskattningsrätt till en lägre skattesats. Saknas uppgift om den som har mottagit eller tillgodoräknats utdelningen, det vill säga den skattskyldige, är begränsat eller obegränsat skattskyldig, ska kupongskatt innehållas. Vem som ska innehålla skatten beror på vem som betalar ut utdelningen.

På webbplatsen för Rättslig vägledning finns mer information om kupongskatt.

• Rättslig vägledning Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Du som ska redovisa kupongskatt och utdelning kan göra det via den nya e-tjänsten för kontrolluppgifter, antingen direkt i e-tjänsten eller genom att föra över filer. Tänk på att inte lämna någon KU31 i januari året efter utdelningsåret om du har lämnat KU31 redan under utdelningsåret. Du ska alltså bara lämna en KU31 per utdelning.

Om du lämnar KU31 för flera utdelningar på samma aktie och aktieslag så ska de skiljas åt med olika specifikationsnummer. Varje enskild redovisning på KU31 under året för en viss person måste ha ett unikt specifikationsnummer.

Exempel: I augusti redovisar du kupongskatt på utdelning åt personen A. Denna redovisning får ett specifikationsnummer. I oktober redovisar du kupongskatt för en ny utdelning åt A. Denna redovisning får ett nytt specifikationsnummer o.s.v.

• Mer om kupongskatt

Vid inlösen av aktier som innehas av begränsat skattskyldig person ska kupongskatt innehållas och inlösenlikviden redovisas då i fält 581.

Observera att när mottagaren av inlösenlikviden är fysisk person ska även KU32 lämnas.

Om aktien eller andra värdepapper har ett ISIN (International Security Identification Number) ska detta anges i fält 572. Detta framgår av Skatteverkets föreskrift SKVFS 2013:22 Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.. Skatteverket använder ISIN i sina tekniska system. Det används bland annat för att återfinna ett visst värdepapper och ger Skatteverket möjlighet att förifylla, och förse uppgiftslämnarens kunder med rätt namn på värdepappret på specifikationen till inkomstdeklarationen.

Saknar aktien ISIN eller är landskoden i ISIN annan än ”SE”, till exempel för en utländsk aktie, anges alltid aktiens namn i fält 571 (se nedan). Även om ISIN redovisas i fält 572 kan aktiens eller värdepapprets namn alltid anges som komplement.

Här anges namnet på aktien eller andelen (delägarrätten) varifrån utdelningen kommer. Observera att detta namn kan vara samma namn som angetts som uppgiftslämnare.

Om aktien eller andelen saknar ISIN eller om landskoden i ISIN är annan än ”SE” ska alltid namn anges.

En depå för förvaring av aktier m.m. hos en förvaltare kan innehas av en eller flera personer. Om en depå innehas av flera personer gemensamt kan utdelning m.m. redovisas på hela depåinnehavet med angivande av den andel som tillkommer den person som uppgiften avser eller alternativt så redovisas uppgifterna individuellt utan angivande av andelstal. Observera att avdragen eller innehållen skatt alltid ska redovisas individuellt

I fält 523 anges depånumret. Fält 524 användas för att ange innehavd andel av en depå. Andel redovisas som tal med två decimaler (50 procent = 50,00).  Angiven andel gäller samtliga värden på KU31 utom avdragen skatt.

Specifikationsnummer är obligatoriskt för KU31 och alla andra kontrolluppgifter. Det beror på att specifikationsnumret, i kombination med personnumret (se även fält 215 och 222), gör det möjligt att identifiera en viss kontrolluppgift. Specifikationsnumret innebär också att uppgiftslämnaren kan lämna flera KU31 för samma personnummer om en person har fått flera utdelningar under samma år. Numret ska vara unikt för KU31, personnumret och uppgiftslämnaren. Det finns inga andra krav på hur numreringen ska göras. Det kan till exempel vara en stigande nummerserie för varje KU31 eller en stigande nummerserie för varje personnummer, 1, 2, 3 och så vidare. Om ÅÅMMDD-NNNN exempelvis har fått två utdelningar under året kan alltså den första utdelningen ha specifikationsnummer 1 och den andra nummer 2 på KU31.