Utländsk valuta
Vid avyttring av utländsk valuta och av fordringar i utländsk valuta ska du göra en kapitalvinstberäkning. Bestämmelserna omfattar alla typer av fordringar, till exempel obligationer, förlagsbevis, inlåningskonton i utländsk bank (bankböcker), privata skuldebrev/reverser samt sedlar och mynt i utländsk valuta.
Även konvertibler, vinstandelsbevis och kapitalandelsbevis omfattas av bestämmelserna om de är utgivna i utländsk valuta, till skillnad från de som är utgivna i svenska kronor som beskattas på samma sätt som delägarrätter (aktier med mera).
Till nämnda grupp hör även terminer, optioner och liknande avtal där den underliggande egendomen kan kopplas till utländsk valuta eller fordran i utländsk valuta eller ett valutaindex.
Även kursvinster och kursförluster på skulder i utländsk valuta är skattepliktiga respektive avdragsgilla i inkomstslaget kapital.
Av praktiska skäl har ett undantag från beskattning införts. Det gäller kursvinster och kursförluster på så kallad resevaluta. Valuta som är avsedd för den skattskyldiges personliga levnadskostnader under tillfällig vistelse utomlands är alltså inte skattepliktig eller avdragsgill. Detta gäller även resecheckar och liknande. Med tillfällig vistelse avses normalt högst sex månader. Det är avsikten med innehavet som är avgörande. Därför är inte heller växling av eventuell överbliven valuta vid hemkomsten beskattningsbar.
Kontrolluppgifter
Den som för en fysisk person, ett dödsbo eller för en juridisk person förmedlar betalning till eller från Sverige på mer än 150 000 kronor ska lämna kontrolluppgift på detta. Kontrolluppgift lämnas även på delbetalningar om totalsumman överstiger 150 000 kronor. För fysiska personer och dödsbon gäller uppgiftsskyldigheten bara om personen är obegränsat skattskyldig. Kontrolluppgift lämnas även för de betalningar inom Sverige som en obegränsat skattskyldig gör till eller tar emot från en begränsat skattskyldig.
Med obegränsat skattskyldig fysisk person avses:
- den som är bosatt i Sverige
- den som stadigvarande vistas i Sverige
- den som har väsentlig anknytning till Sverige och
som tidigare varit bosatt här.
Övriga fysiska personer är begränsat skattskyldiga vilket innebär att endast vissa inkomster beskattas i Sverige.
Kontrolluppgiften innehåller uppgifter om betalningens belopp, vad betalningen avser, vilket land som betalningen gjorts till eller kommer från samt vid betalning till utlandet, betalningsmottagarens namn.
Redovisning i din deklaration
Beskattningstidpunkten
Beskattning sker vid avyttringar som i dessa fall kan vara växling av valuta, uttag från bankkonto i utländsk valuta, betalning i utländsk valuta, amortering, försäljning och inlösen av skuldebrev eller annan fordran i utländsk valuta.
Avyttring av en skuld i utländsk valuta sker när skulden betalas, det vill säga vid varje amortering. Om en skuld mot vederlag skulle övertas av annan låntagare ses det också som en avyttring. Däremot anses inte omsättning av ett lån i utländsk valuta vara en avyttring. Omsättning av lån innebär att lånet förlängs med i huvudsak oförändrade villkor.
Byte av en valuta mot en annan oavsett om det är en fordran eller en skuld är en avyttring som utlöser beskattning även om inte någon växling sker via svenska kronor. Vid växling av till exempel EUR till USD ska en kapitalvinstberäkning göras av avyttringen av EUR i svenska kronor. Värdet av mottagna USD beräknat i svenska kronor utgör försäljningspris för de avyttrade EUR. Samma värde blir sen anskaffningsutgift för de mottagna USD. I båda fallen görs sedan tillägg för transaktionskostnader.
Avyttring av en tillgång mot ersättning i utländsk valuta beskattas enligt svenska regler. Vanligtvis avyttras tillgången och betalning sker i den utländska valutan. Därefter sker växling till svenska kronor. Då ska egentligen tre kapitalvinstberäkningar göras, en för försäljningen av tillgången, en för köpeskillingsfordran och en för växling av den utländska valutan till svenska kronor.
Det finns dock ett undantag och det är om ersättningen för tillgången växlas till svenska kronor inom trettio dagar från avyttringsdagen. I detta fall ska kursen på växlingsdagen räknas som ersättning vid kapitalvinstberäkningen av den sålda egendomen. Kapitalvinsten eller kapitalförlusten på valutan och köpeskillingsfordran räknas därigenom in i vinsten eller förlusten på tillgången och beskattas enligt de regler som gäller för tillgången.
Hur beräknas skattepliktig vinst och avdragsgill förlust?
När en utländsk valuta eller en fordran i utländsk valuta avyttras är ersättningen det belopp i svenska kronor som du får eller värdet av den egendom i svenska kronor som du får i byte till exempel annan utländsk valuta. Omkostnadsbeloppet är den erlagda köpeskillingen för tillgången.
Vid försäljning av en del av en fordran som avser utlåning vid flera tillfällen ska omkostnadsbeloppet beräknas enligt genomsnittsmetoden. Med försäljning menas att en annan person blir innehavare av en del av fordran.
Vid återbetalning (amortering) av en fordran ska genomsnittsmetoden inte användas. Beskattning av vinst eller avdrag för förlust sker inte förrän fordrans totala omkostnadsbelopp har utnyttjats.
Ett bankkonto i utländsk valuta anses vara en fordran på banken. Om du tar ut pengar från bankkontot för att kunna betala med kontanter anses du ha bytt en fordran på banken mot den utländska valutan. Varje uttag från konton i utländsk valuta är en avyttring av fordran motsvarande det uttagna beloppet och varje insättning ett förvärv av fordran motsvarande det insatta beloppet. Det gäller även när ränta sätts in på kontot.
Om du har flera lån i samma valuta från samma långivare och med samma villkor ska du använda genomsnittsmetoden för att beräkna värdet av intäkten.
Om växling har skett ska du använda den faktiska växlingskursen vid kapitalvinstberäkningen. Om du inte har växlat bör du använda den så kallade mittkursen som Riksbanken publicerar varje dag. Saknas mittkurser för en viss valuta kan du ta ett genomsnitt av transaktionsdagens köp- och säljkurser enligt officiell kurslista
I kapitalvinstberäkningen på en fordran ingår inte bara själva valutakursförändringen utan även värdeförändringen på själva fordran. Om du till exempel köper en räntebärande obligation i USD och räntan i USA sjunker då stiger värdet på obligationen. Vid avyttringen inräknas både denna värdestegring och valutakursförändringen vid beräkningen av kapitalvinsten.
Exempel
Här nedan ser du exempel på byte av utländsk valuta, försäljning av fordran i utländsk valuta och uttag från konto i utländsk valuta samt skuld i utländsk valuta.
Byte av utländsk valuta mot annan valuta
Den 1 maj växlar Tess 7 500 SEK till 7 000 NOK.
Den 1 juli växlar hon 7 000 NOK till 1 000 USD. Kursen för 1 000 USD är denna dag 8 000 SEK. Kursen för 7 000 NOK är densamma.
Den 1 augusti växlar hon 1 000 USD till 1 000 EUR. Kursen för 1 000 EUR är denna dag 9 000 SEK.
Tess gör en valutakursvinst på 500 SEK (8 000 – 7 500) vid växlingen den 1 juli. Vid växlingen den 1 augusti gör hon en valutakursvinst om 1 000 SEK (9 000 – 8 000).
Försäljning av fordran i utländsk valuta
Åsa har lånat ut pengar till Kalle. Först fick han låna 1 000 EUR när kursen var 9,00 SEK. Sen fick han låna ytterligare 1 000 EUR när kursen var 9,50 SEK. Hon säljer hälften av sin fordran för 1 000 EUR när kursen är 10,20 SEK.
Åsa har en fordran på 2 000 EUR med ett totalt omkostnadsbelopp på 18 500 SEK [(1 000 × 9,00) + (1 000 × 9,50)]. Det genomsnittliga omkostnadsbeloppet är 9,25 SEK per EUR (18 500 ÷ 2 000). Försäljningsersättning beräknar Åsa till 10 200 (1 000 × 10,20) och omkostnadsbelopp till 9 250 (1 000 × 9,25).
Åsa redovisar en kapitalvinst på 950 SEK (10 200 − 9 250), som motsvarar en uppgång av valutakursen för EUR.
Uttag från konto i utländsk valuta
Anna har ett bankkonto i euro.
- Anna sätter in 10 000 EUR. Kursen är då 9 SEK.
- När Anna sätter in 10 000 EUR får hon en fordran på banken på 90 000 SEK (10 000 EUR x 9 SEK). Detta är hennes omkostnadsbelopp för fordran.
- Anna tar ut 5 000 EUR. Kursen är då 10 SEK.
- När hon tar ut 5 000 EUR har hon avyttrat en del av sin fordran för 50 000 SEK (5 000 EUR x 10 SEK). Hon får då utnyttja ett omkostnadsbelopp med motsvarande belopp (50 000 SEK – 50 000 SEK). Efter det har hon kvar ett omkostnadsbelopp på 40 000 SEK (90 000 SEK – 50 000 SEK). Eftersom hela omkostnadsbeloppet inte är utnyttjat ska hon inte beskattas för denna avyttring.
- Anna tar ut 4 000 EUR. Kursen är då 11 SEK.
- När Anna tar ut ytterligare 4 000 EUR har hon avyttrat en del av sin fordran för 44 000 SEK (4 000 EUR x 11 SEK). Hon får göra avdrag med den del av omkostnadsbeloppet som hon har kvar, det vill säga med 40 000 SEK. Det innebär att Anna får en kapitalvinst på 4 000 SEK (Försäljningsintäkt 44 000 SEK – resterande omkostnadsbelopp 40 000 SEK).
Skuld i utländsk valuta
Kalle lånar 50 000 Euro när kursen är 11 SEK. Han betalar tillbaka 20 000 euro när kursen är 10,50 SEK.
Intäkt: 20 000 × 11 = 220 000 kronor
Avdrag: 20 000 × 10,50 = 210 000 kronor
Kalle gör en valutakursvinst på det återbetalda beloppet med 10 000 kronor (220 000 − 210 000).
Beträffande skulder i utländsk valuta är det bara vinster från valutakursförändringar som är skattepliktiga. Skulle en vinst uppkomma till följd av att borgenären erbjuder en viss kapitalrabatt om återbetalning sker i förtid är denna vinst inte skattepliktig.
E-tjänster
Du redovisar valuta och marknadsnoterade fordringar i utländsk valuta på bilaga K4 under avsnitt C.
Onoterade fordringar i utländsk valuta ska du redovisa på bilaga K4 under avsnitt D. Den del av eventuell kapitalförlust som beror på en förändring av valutakursen under innehavstiden ska du dock redovisa på K4 under avsnitt C.
Avyttring av skuld i utländsk valuta: se hjälpblanketten SKV 2191 (Skuld i utländsk valuta, Vinst och förlust).
Du lämnar enklast bilaga K4 med e-legitimation i e-tjänsten Inkomstdeklaration 1 tillsammans med din inkomstdeklaration. Du får då hjälp med olika beräkningar och överföring av belopp till inkomstdeklarationen. Du får också din skatt uträknad. Väljer du att inte deklarera elektroniskt se nedan under Blanketter för mer information.
Blanketter
Avyttring av utländsk valuta och av marknadsnoterade fordringar i utländsk valuta ska du redovisa på blankett K4 under avsnitt C.
Onoterade fordringar i utländsk valuta ska du redovisa på blankett K4 under avsnitt D. Den del av eventuell kapitalförlust som beror på en förändring av valutakursen under innehavstiden ska du dock redovisa på K4 under avsnitt C.
Avyttring av skuld i utländsk valuta: se hjälpblanketten SKV 2191 (Skuld i utländsk valuta, Vinst och förlust).
Kontakta oss
Aktuellt
-
Nya lagar och regler 2025
Vid årsskiftet börjar flera nya lagar och regler att gälla. Skatten sänks bland ...
-
Uppmärksammad guide för efterlevande
Nyligen släppte OECD, det internationella organet Organisationen för ekonomiskt ...
-
Skatteverket tar över utbetalning av lönegaranti
Den 1 februari tar Skatteverket över ansvaret för utbetalning av lönegaranti. Sy...
Tillsammans gör vi samhället möjligt
