Avyttring av fastighet
När ett aktiebolag avyttrar en fastighet beskattas resultatet, vinsten eller förlusten, i inkomstslaget näringsverksamhet. Resultatet beräknas dock enligt reglerna för kapitalvinst.
Förlust på fastighet
Om ett aktiebolag har avyttrat en fastighet med förlust får förlusten bara dras av mot vinster på fastigheter. Detta kallas för fastighetsfållan. Den del av förlusten som inte kan dras av får rullas vidare och utnyttjas nästa beskattningsår. Även det året får den del av fastighetsförlusten på som är kvar bara utnyttjas mot vinster på fastigheter.
Om aktiebolaget inte äger fastigheten direkt utan istället äger en andel i ett handelsbolag och det handelsbolaget sålt en fastighet med förlust gäller även då att den förlusten bara får dras av mot vinster på fastigheter. Om handelsbolagsandelen övergår till ett annat aktiebolag gäller samma avdragsbegränsning för det aktiebolaget.
Det är möjligt för aktiebolag att inom en koncern föra över rätten till avdrag för förlusten till ett annat bolag inom koncern. För att få överföra avdragsrätten till ett annat bolag ska vart och ett av bolagen
- begära det för beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt
- med avdragsrätt kunna lämna koncernbidrag till varandra.
Begränsningen i avdragsrätten gäller inte om fastigheten under de tre senaste åren i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Med betydande omfattning avses cirka 30 % av värdet av fastigheten. Är det fråga om större objekt kan procentandelen vara lägre, dock normalt inte under 20 %.
Avyttring av andelar i ett företag som innehåller en delägares bostad
Har ett så kallat fåmansföretag sålt aktier i ett dotterföretag, och har dotterföretaget en fastighet som någon gång under de senaste tre åren till huvudsaklig del har använts som bostad eller fritidsbostad åt delägaren eller närstående till delägaren, ska fastigheten skattas av i dotterföretaget.
Att fastigheten skattas av (så kallad avskattning) innebär att det företag som äger fastigheten ska anses ha sålt den och därefter köpt den för ett pris motsvarande marknadsvärdet. Det innebär också att anskaffningsutgiften för fastigheten ökas så att det därefter uppgår till ett belopp motsvarande det beräknade marknadsvärdet.
Avskattning ska även ske om det sålda företaget indirekt genom ett dotterföretag äger en sådan fastighet.
Bestämmelserna om avskattning ska inte tillämpas bland annat om
- fastighetens marknadsvärde är lägre eller lika stort som dess skattemässiga värde
- reglerna om skalbolagsbeskattning blir tillämpliga på avyttringen
- den avyttrade andelen är marknadsnoterad
- avyttringen avser en minoritetspost.
Reglerna om avskattning gäller även bostadsrätt.