Lyssna

Periodiseringsfond

Avsättning till periodiseringsfond innebär att företaget kan skjuta upp en del av beskattningen av sin vinst till ett senare år. Företaget kan alltså få en viss skattekredit. Periodiseringsfonder kan användas för att jämna ut resultatet mellan olika år. På så sätt kan företaget få en jämnare beskattning.

Regler för avdrag

För att få rätt till ett skattemässigt avdrag för en periodiseringsfond i ett aktiebolag måste bolaget göra en avsättning i sina räkenskaper. Beloppet behöver inte sättas in på något speciellt bankkonto eller liknande. Det belopp aktiebolaget satt av ett år blir en egen fond. Aktiebolag får göra avdrag till periodiseringsfond med högst 25 procent av överskottet av näringsverksamheten. Det är beskattningsårets skattemässiga överskott som utgör underlag för beräkningen av avdraget, det vill säga efter avdrag för tidigare års underskott och återföring av tidigare periodiseringsfonder, men före årets avdrag för periodiseringsfond.

I Inkomstdeklaration 2 tas avsättningen upp i resultaträkningen i punkt 3.22.

Exempel – Avsättning till periodiseringsfond

Konsult AB har ett överskott på 100 000 kronor räkenskapsåret 2022-01-01 till och med 2022-12-31. Bolaget vill göra en maximal avsättning till periodiseringsfond eftersom man tror att det kommer några år med sämre resultat. Man gör därför en avsättning till periodiseringsfond på 25 000 kronor (25 procent av 100 000 kronor) i räkenskaperna. I Inkomstdeklaration 2 tas avsättningen upp i punkt 3.22.

Regler för att återföra

Avsättning till periodiseringsfond ska återföras till beskattning senast sjätte året efter det år aktiebolaget gjorde avsättningen till fonden i räkenskaperna. Hela eller delar av fonden kan återföras tidigare om så önskas. Eftersom varje års avsättning till periodiseringsfond bildar en egen fond kan aktiebolaget ha upp till sex fonder avsatta samtidigt i räkenskaperna. Återföringen av periodiseringsfonder ska ske i en bestämd ordning. Det är alltid den äldsta periodiseringsfonden som ska återföras först.

I vissa situationer måste avdraget återföras även om sexårsfristen inte löpt ut. Aktiebolaget måste återföra periodiseringsfonden till beskattning bland annat om:

det upphör att bedriva näringsverksamhet,
skattskyldigheten för näringsverksamheten upphör,
näringsverksamheten inte längre beskattas i Sverige på grund av skatteavtal,
bolaget upplöses genom fusion eller fission och fonden inte har övertagits,
vid beslut om likvidation eller konkurs.

När en återföring sker av en periodiseringsfond som sattes av då bolagsskatten var högre än idag måste en uppräkning av beloppet som återförs göras. Olika procentsatser gäller för uppräkning beroende på när avsättningen gjordes.

Avsättning har gjorts för ett beskattningsår som börjat	Återföring ska göras med
Före 1 januari 2019	106 procent
Efter 31 december 2018, men före 1 januari 2021	104 procent

Avsättning har gjorts för ett

beskattningsår som börjat

Återföring ska göras med

Före 1 januari 2019

106 procent

Efter 31 december 2018, men före 1 januari 2021

104 procent

I Inkomstdeklaration 2 tar bolaget upp återföringen av den ursprungliga periodiseringsfonden i resultaträkningen i punkt 3.21. Den uppräknade delen av återföringen (de 4 eller 6 procenten) tar aktiebolaget upp som en skattemässig justering i punkt 4.6.d.

Exempel – Återföring av periodiseringsfond

Tango AB har kalenderår som räkenskapsår. I deklarationen 2023 (beskattningsåret 2022) har man bestämt att man ska återföra 100 000 kronor av sina periodiseringsfonder till beskattning.

De periodiseringsfonder som finns är:

Avsättning i deklarationen 2017 (beskattningsåret 2016): 50 000 kronor
Avsättning i deklarationen 2018 (beskattningsåret 2017): 10 000 kronor
Avsättning i deklarationen 2019 (beskattningsåret 2018): 50 000 kronor
Avsättning i deklarationen 2020 (beskattningsåret 2019): 90 000 kronor
Avsättning i deklarationen 2021 (beskattningsåret 2020): 200 000 kronor

Avsättningen i deklarationen 2017 måste återföras till beskattning i år eftersom återföring ska göras senast det sjätte året efter avsättningsåret. Utöver det vill Tango AB återföra ytterligare 50 000 kr. Man har då ingen möjlighet att välja vilken periodiseringsfond som ska återföras. Den äldsta periodiseringsfonden ska återföras först. I Tangos fall innebär det att periodiseringsfonden i deklarationen 2018 på 10 000 kr först återförs och att 40 000 kr av den avsättning som gjordes i deklarationen 2019 därefter återförs.

De återföringar som sker måste räknas upp med en viss procentsats eftersom periodiseringsfonderna är avsatta under en tid då bolagsskatten var högre än idag. Återföringarna som sker avser alla beskattningsår som börjat före den 1 januari 2019. Återföringarna ska därför räknas upp med 6 procent. Den totala återföringen blir då 106 000 kronor.

I Inkomstdeklaration 2 tar Tango AB upp de ursprungliga periodiseringsfonderna på 100 000 kronor i resultaträkningen i punkt 3.21. Det uppräknade beloppet, 6 000 kronor, tar de upp som en skattemässig justering i punkt 4.6 d.

Schablonintäkt på periodiseringsfonder

Aktiebolag som vid beskattningsårets ingång har periodiseringsfonder ska ta upp en schablonintäkt till beskattning. Det kan liknas vid att man betalar en ränta på den skattekredit man får i och med att beskattningen av periodiseringsfonderna skjuts upp.

I aktiebolagets Inkomstdeklaration 2 tas schablonintäkten upp som en skattemässig justering i punkt 4.6 a.

Schablonintäkten ska inte tas med i bokföringen eftersom det inte är någon affärshändelse. Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån.

Schablonintäkten beräknas utifrån den statslåneränta som gällde vid utgången av november året före det kalenderår då beskattningsåret går ut. Statslåneräntan ska alltid vara lägst 0,5 procent vid beräkningen.

Vid utgången av november 2021 var statslåneräntan 0,23 procent. Procentsatsen som periodiseringsfonderna ska multipliceras med ska alltid vara minst 0,5 procent. För beskattningsår som slutat under 2022 är procentsatsen som periodiseringsfonderna ska multipliceras med alltså 0,5 procent.

Exempel – Schablonintäkt på periodiseringsfonder

Tango AB har kalenderår som räkenskapsår. Bolaget ska beräkna schablonintäkt på periodiseringsfonder för beskattningsåret 2022. Vid ingången av 2022 finns följande periodiseringsfonder:

Avsättning i deklarationen 2017: 50 000 kronor
Avsättning i deklarationen 2018: 10 000 kronor
Avsättning i deklarationen 2019: 50 000 kronor
Avsättning i deklarationen 2020: 90 000 kronor
Avsättning i deklarationen 2021: 200 000 kronor

Totalt finns alltså 400 000 kronor i periodiseringsfonder den 1 januari 2022.

Schablonintäkten är 0,5 procent × 400 000 kronor = 2 000 kronor. (Statslåneräntan var 0,23 procent vid utgången av november 2021 men schablonintäkten ska alltid beräknas med en procentsats på minst 0,5 procent.)

I Inkomstdeklaration 2 ska Tango AB därmed ta upp en schablonintäkt med 2 000 kronor som en skattemässig justering i punkt 4.6 a.

Företag

Periodiseringsfond

Regler för avdrag

Exempel – Avsättning till periodiseringsfond

Regler för att återföra

Exempel – Återföring av periodiseringsfond

Schablonintäkt på periodiseringsfonder

Exempel – Schablonintäkt på periodiseringsfonder

Kontakta oss

Hitta snabbt

Viktiga datum för ditt företag

Aktuellt