En arbetsgivare som gör avsättning för pensioner i balansräkningen och företag som har en utländsk pensions- eller kapitalförsäkring ska betala avkastningsskatt. Underlaget för avkastningsskatt beräknas i två steg. Först beräknas ett kapitalunderlag och därefter ett skatteunderlag.
För en arbetsgivare som har gjort en avsättning i balansräkningen är kapitalunderlaget avsättningsbeloppet vid ingången av beskattningsåret för sådana pensionsutfästelser som arbetsgivaren har haft avdragsrätt för vid inkomstbeskattningen.
Skatteunderlaget beräknas genom att multiplicera kapitalunderlaget med den genomsnittliga statslåneräntan för kalenderåret som ligger närmast före ingången av beskattningsåret. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor.
Skatteunderlaget ska som lägst beräknas till 0,5 procent av kapitalunderlaget. Det innebär att om den genomsnittliga statslåneräntan är lägre än 0,5 procent ska skatteunderlaget i stället beräknas till 0,5 procent av kapitalunderlaget. För 2022 var den genomsnittliga statslåneräntan 1,46 procent. För 2023 var den genomsnittliga statslåneräntan 2,48 procent.
Skatten är 15 procent av skatteunderlaget.
Ett bolag har räkenskapsår som omfattar perioden 1 januari 2023 till 31 december 2023. Vid ingången av beskattningsåret hade bolaget i balansräkningen gjort avsättning till pensioner med 3 000 000 kronor. Kapitalunderlaget är 3 000 000 kronor. Den genomsnittliga statslåneräntan för år 2022 är 1,46 procent. Skatteunderlaget beräknas till 43 800 kronor (3 000 000 kronor × 1,46 procent). Avkastningsskatt att betala beräknas till 6 570 kronor (43 800 kronor × 15 procent).
Kapitalunderlaget för en utländsk pensionsförsäkring är värdet på försäkringen vid ingången av kalenderåret, det vill säga det återköpsvärde som försäkringsföretaget har beräknat efter försäkringstekniska riktlinjer med tillägg för beräknad upplupen andel i livförsäkringsrörelsens överskott. Är försäkringen en fondförsäkring/depåförsäkring används i stället fondandelarnas/depåns marknadsvärde vid ingången av kalenderåret.
Skatteunderlaget beräknas genom att kapitalunderlaget multipliceras med den genomsnittliga statslåneräntan för kalenderåret som ligger närmast före ingången av beskattningsåret. Skatteunderlaget ska som lägst beräknas till 0,5 procent av kapitalunderlaget. Det innebär att om den genomsnittliga statslåneräntan är lägre än 0,5 procent ska skatteunderlaget i stället beräknas till 0,5 procent av kapitalunderlaget. Den genomsnittliga statslåneräntan 2022 var 1,46 procent och för 2023 var den 2,48 procent. Det innebär att för beskattningsåret 2023 multiplicerar man med 1,46 procent medan man för beskattningsåret 2024 multiplicerar med 2,48 procent. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor.
Skatten är 15 procent av skatteunderlaget.
Beskattningsåret för utländska pensionsförsäkringar är alltid kalenderår och är oberoende av företagets beskattningsår. Underlaget för avkastningsskatt ska tas upp i samma deklaration som resultatet av verksamheten även om företagets beskattningsår inte sammanfaller med kalenderåret. Underlaget för avkastningsskatt ska tas upp i den deklaration som lämnas närmast efter utgången av beskattningsåret för avkastningsskatten (se tabell nedan).
Företagets beskattningsår går ut | Avkastningsskatt för beskattningsår | Ränta för beräkning av skatteunderlaget | Deklarationstidpunkt |
---|---|---|---|
30 juni 2023 | 2022 | 0,50 % * | 15 januari 2024 |
31 augusti 2023 | 2023 | 1,46 % ** | 2 april 2024 |
31 december 2023 | 2023 | 1,46 % ** | 1 augusti 2024 |
30 april 2024 | 2023 | 1,46 % ** | 1 december 2024 |
30 juni 2024 | 2023 | 1,46 % ** | 15 januari 2025 |
31 augusti 2024 | 2024 | 2,48 % *** | 2 april 2025 |
31 december 2024 | 2024 | 2,48 % *** | 1 augusti 2025 |
* Eftersom den genomsnittliga statslåneräntan 2021 var 0,16 procent används golvet 0,50 procent.
** För 2022 var den genomsnittliga statslåneräntan 1,46 procent.
*** För 2023 var den genomsnittliga statslåneräntan 2,48 procent.
För en utländsk kapitalförsäkring beräknas kapitalunderlaget som värdet på försäkringen vid ingången av kalenderåret ökat med de premier som har betalats in till försäkringen under året. De premier som har betalats under andra halvåret (1 juli–31 december) ska bara räknas med till hälften. Värdet på försäkringen beräknas på samma sätt som för en utländsk pensionsförsäkring.
Skatteunderlaget beräknas genom att kapitalunderlaget multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november kalenderåret närmast före beskattningsåret ökad med 1 procentenhet. Räntan efter tillägg ska dock som lägst vara 1,25 procent. Det innebär att om statslåneräntan vid utgången av november är lägre än 0,25 procent ska kapitalunderlaget multipliceras med 1,25 procent. Statslåneräntan den 30 november 2022 var 1,94 procent, vilket innebär att kapitalunderlaget multipliceras med 2,94 procent för beskattningsåret 2023. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor.
Skatten är 30 procent av skatteunderlaget.
Avkastningsskatt ska även betalas på en utländsk kapitalförsäkring som tecknats eller köpts under beskattningsåret. Kapitalunderlaget är inbetalda premier från och med teckningstillfället eller köpet till och med beskattningsårets utgång (premier som betalats under andra halvåret ska endast räknas med till hälften).
Beskattningsåret för utländska kapitalförsäkringar är alltid kalenderår och är oberoende av företagets beskattningsår. Underlaget för avkastningsskatt ska tas upp i samma deklaration som resultatet av verksamheten även om företagets beskattningsår inte sammanfaller med kalenderåret. Underlaget för avkastningsskatt ska tas upp i den deklaration som lämnas närmast efter utgången av beskattningsåret för avkastningsskatten.
Ett bolag som innehar en utländsk kapitalförsäkring har brutet räkenskapsår 1 juli 2022 till 30 juni 2023. Företaget ska då lämna sin deklaration senast den 15 januari 2024. I den deklarationen ska företaget även ta upp underlag avseende avkastningsskatt för den utländska kapitalförsäkringen för kalenderår 2022. Vid ingången av 2022 hade kapitalförsäkringen ett värde om 3 000 000 kr. Under 2022 betalar bolaget premier med 1 000 000 kr i februari och med 800 000 kr i november.
Kapitalunderlaget beräknas till 4 400 000 kr (3 000 000 + 1 000 000 kr + 400 000 kr [50 % av 800 000 kr]).
Skatteunderlaget beräknas till 55 000 kr (4 400 000 kr × 1,25 %).
Avkastningsskatt att betala beräknas till 16 500 kr (55 000 kr × 30 %).
Underlaget för avkastningsskatt avseende 2023 ska tas upp i deklarationen som bolaget lämnar 15 januari 2025.
Företagets beskattningsår går ut | Avkastningsskatt för beskattningsår | Ränta för beräkning av skatteunderlaget | Deklarationstidpunkt |
---|---|---|---|
30 juni 2023 | 2022 | 1,25 % * | 15 januari 2024 |
31 augusti 2023 | 2023 | 2,94 % ** | 2 april 2024 |
31 december 2023 | 2023 | 2,94 % ** | 1 augusti 2024 |
30 april 2024 | 2023 | 2,94 % ** | 1 december 2024 |
30 juni 2024 | 2023 | 2,94 % ** | 15 januari 2025 |
31 augusti 2024 | 2024 | 3,62 % *** | 2 april 2025 |
31 december 2024 | 2024 | 3,62 %*** | 1 augusti 2025 |
* Statslåneräntan den 30 november 2021 var 0,23 procent och då ska kapitalunderlaget multipliceras med 1,25 procent.
** Statslåneräntan den 30 november 2022 var 1,94 procent och då ska kapitalunderlaget multipliceras med 2,94 procent.
*** Statslåneräntan den 30 november 2023 var 2,62 procent och då ska kapitalunderlaget multipliceras med 3,62 procent.
Avkastningsskatt för juridiska personer som innehar en utländsk kapitalförsäkring eller en utländsk pensionsförsäkring ska tas med i den inkomstdeklaration som lämnas närmast efter att beskattningsåret för avkastningsskatten gått ut.
Verksamhetens beskattningsår | Avkastningsskattens beskattningsår | Deklarationstidpunkt* |
---|---|---|
1/7 2022–30/6 2023 | 2022 | 15/1 2024 |
1/9 2022–31/8 2023 | 2023 | 1/4 2024 |
1/1 2023–31/12 2023 | 2023 | 1/8 2024 |
1/5 2023–30/4 2024 | 2023 | 1/12 2024 |
1/7 2023–30/6 2024 | 2023 | 15/1 2025 |
1/9 2023–31/8 2024 | 2024 | 1/4 2025 |
1/1 2024–31/12 2024 | 2024 | 1/8 2025 |
1/5 2024–30/4 2025 | 2024 | 1/12 2025 |
1/7 2024–30/6 2025 | 2024 | 15/1 2026 |
1/9 2024–31/8 2025 | 2025 | 1/4 2026 |
* Deklarationsdagen kan vara en senare dag än den i tabellen på grund av helgdagar.
Här kan du få fram viktiga datum för ditt företag. Då kan du lätt se när du behöver betala in skatter, deklarera eller när du får utbetalningar.