Företag
- Företag
- » Driva företag
- » Företagsformer
- » Aktiebolag
- » Periodiseringsfond
Periodiseringsfond
Avsättning till periodiseringsfond innebär att företaget kan skjuta upp en del av beskattningen av sin vinst till ett senare år. Företaget kan alltså få en viss skattekredit. Periodiseringsfonder kan användas för att jämna ut resultatet mellan olika år. På så sätt kan företaget få en jämnare beskattning.
Regler för avdrag
För att få rätt till ett skattemässigt avdrag för en periodiseringsfond i ett aktiebolag måste bolaget göra en avsättning i sina räkenskaper. Beloppet behöver inte sättas in på något speciellt bankkonto eller liknande. Det belopp aktiebolaget satt av ett år blir en egen fond. Aktiebolag får göra avdrag till periodiseringsfond med högst 25 procent av överskottet av näringsverksamheten. Det är beskattningsårets skattemässiga överskott som utgör underlag för beräkningen av avdraget, det vill säga efter avdrag för tidigare års underskott och återföring av tidigare periodiseringsfonder, men före årets avdrag för periodiseringsfond.
I Inkomstdeklaration 2 tas avsättningen upp i resultaträkningen i punkt 3.22.
Exempel – Avsättning till periodiseringsfond
Konsult AB har ett överskott på 100 000 kronor räkenskapsåret 2023-01-01 till och med 2023-12-31. Bolaget vill göra en maximal avsättning till periodiseringsfond eftersom man tror att det kommer några år med sämre resultat. Man gör därför en avsättning till periodiseringsfond på 25 000 kronor (25 procent av 100 000 kronor) i räkenskaperna. I Inkomstdeklaration 2 tas avsättningen upp i punkt 3.22.
Regler för att återföra
Avsättning till periodiseringsfond ska återföras till beskattning senast sjätte året efter det år aktiebolaget gjorde avsättningen till fonden i räkenskaperna. Hela eller delar av fonden kan återföras tidigare om så önskas. Eftersom varje års avsättning till periodiseringsfond bildar en egen fond kan aktiebolaget ha upp till sex fonder avsatta samtidigt i räkenskaperna. Återföringen av periodiseringsfonder ska ske i en bestämd ordning. Det är alltid den äldsta periodiseringsfonden som ska återföras först.
I vissa situationer måste avdraget återföras även om sexårsfristen inte löpt ut. Aktiebolaget måste återföra periodiseringsfonden till beskattning bland annat om:
- det upphör att bedriva näringsverksamhet,
- skattskyldigheten för näringsverksamheten upphör,
- näringsverksamheten inte längre beskattas i Sverige på grund av skatteavtal,
- bolaget upplöses genom fusion eller fission och fonden inte har övertagits,
- vid beslut om likvidation eller konkurs.
När en återföring sker av en periodiseringsfond som sattes av då bolagsskatten var högre än idag måste en uppräkning av beloppet som återförs göras. Återföringen ska alltså göras med olika procentsatser beroende på när avsättningen gjordes.
Avsättning har gjorts för ett beskattningsår som börjat | Återföring ska göras med |
|---|---|
Före 1 januari 2019 | 106 procent |
Efter 31 december 2018, men före 1 januari 2021 | 104 procent |
Efter 31 december 2020 | 100 procent |
I Inkomstdeklaration 2 tar bolaget upp återföringen av den ursprungliga periodiseringsfonden i resultaträkningen i punkt 3.21. Den uppräknade delen av återföringen (de 4 eller 6 procenten) tar aktiebolaget upp som en skattemässig justering i punkt 4.6.d.
Exempel – Återföring av periodiseringsfond
Tango AB har kalenderår som räkenskapsår. I deklarationen 2024 (beskattningsåret 2023) har man bestämt att man ska återföra 100 000 kronor av sina periodiseringsfonder till beskattning.
De periodiseringsfonder som finns är:
- Avsättning i deklarationen 2018 (beskattningsåret 2017): 50 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2019 (beskattningsåret 2018): 10 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2020 (beskattningsåret 2019): 50 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2021 (beskattningsåret 2020): 90 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2022 (beskattningsåret 2021): 200 000 kronor
Avsättningen i deklarationen 2018 måste återföras till beskattning i år eftersom återföring ska göras senast det sjätte året efter avsättningsåret. Utöver det vill Tango AB återföra ytterligare 50 000 kr. Man har då ingen möjlighet att välja vilken periodiseringsfond som ska återföras. Den äldsta periodiseringsfonden ska återföras först. I Tangos fall innebär det att periodiseringsfonden i deklarationen 2019 på 10 000 kr först återförs och att 40 000 kr av den avsättning som gjordes i deklarationen 2020 därefter återförs.
De återföringar som sker måste räknas upp med en viss procentsats eftersom periodiseringsfonderna är avsatta under en tid då bolagsskatten var högre än idag.
Avsättningarna som gjordes i deklarationerna 2018 och 2019 ska återföras med 106 procent. Avsättningen som gjordes i deklarationen 2020 ska återföras med 104 procent. Den totala återföringen blir då 105 200 kronor (60 000 kronor x 106 procent + 40 000 kronor x 104 procent).
I Inkomstdeklaration 2 tar Tango AB upp de ursprungliga periodiseringsfonderna på 100 000 kronor i resultaträkningen i punkt 3.21. Det uppräknade beloppet, 5 200 kronor, tar de upp som en skattemässig justering i punkt 4.6 d.
Schablonintäkt på periodiseringsfonder
Aktiebolag som vid beskattningsårets ingång har periodiseringsfonder ska ta upp en schablonintäkt till beskattning. Det kan liknas vid att man betalar en ränta på den skattekredit man får i och med att beskattningen av periodiseringsfonderna skjuts upp.
I aktiebolagets Inkomstdeklaration 2 tas schablonintäkten upp som en skattemässig justering i punkt 4.6 a.
Schablonintäkten ska inte tas med i bokföringen eftersom det inte är någon affärshändelse. Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån.
Schablonintäkten beräknas utifrån den statslåneränta som gällde vid utgången av november året före det kalenderår då beskattningsåret går ut. Statslåneräntan ska alltid vara lägst 0,5 procent vid beräkningen.
Vid utgången av november 2023 var statslåneräntan 2,62 procent
Vid utgången av november 2022 var statslåneräntan 1,94 procent.
Exempel – Schablonintäkt på periodiseringsfonder
Tango AB har kalenderår som räkenskapsår. Bolaget ska beräkna schablonintäkt på periodiseringsfonder för beskattningsåret 2023. Vid ingången av 2023 finns följande periodiseringsfonder:
- Avsättning i deklarationen 2018: 50 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2019: 10 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2020: 50 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2021: 90 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2022: 200 000 kronor
Totalt finns alltså 400 000 kronor i periodiseringsfonder den 1 januari 2023.
Schablonintäkten är 1,94 procent × 400 000 kronor = 7 760 kronor.
I Inkomstdeklaration 2 ska Tango AB därmed ta upp en schablonintäkt med 7 760 kronor som en skattemässig justering i punkt 4.6 a.
Kontakta oss
Viktiga datum för ditt företag
Här kan du få fram viktiga datum för ditt företag. Då kan du lätt se när du behöver betala in skatter, deklarera eller när du får utbetalningar.
Aktuellt
-
Tips för dig som flyttat för att studera
Har du nyligen flyttat till studieorten? Då finns det några saker du behöver tän...
-
Stöd till kommuner att granska föreningsbidrag
För att förhindra felaktiga utbetalningar från välfärdssystemet har Skatteverket...
-
Myndigheter lagar hål i tandvårdssystemet
Bidragsbrott inom tandvården kostar välfärdssamhället omkring 175 miljoner varje...
Tillsammans gör vi samhället möjligt