Incitamentsprogram

Utflyttning

Förmånen av personaloptioner ska tas upp som intäkt det beskattningsår då rätten faktiskt utnyttjas till förvärv av värdepapper eller överlåts. Den arbetsgivare som har gjort det möjligt för anställda att delta i optionsprogrammet får ansvaret att göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter även om den anställda har flyttat utomlands när optionerna utnyttjats eller överlåts.

Skattefri förmån av personaloption

Förmån av personaloptioner som ges ut efter den 31 december 2017 och har en intjänandetid på tre år, kan i vissa fall bli skattefri för optionsinnehavaren. En förutsättning för skattefriheten är att företaget som ger ut personaloptionerna, den anställda och personaloptionen uppfyller ett flertal villkor. Beskattningen sker då först vid försäljning av aktierna/andelarna och då i inkomstslaget kapital. Det innebär också att arbetsgivaren inte heller ska betala några arbetsgivaravgifter för dessa. Om inte samtliga villkor är uppfyllda beskattas optionen som vanligt i inkomstslaget tjänst vid utnyttjandet.

Ett villkor för att personaloptionsförmånen ska bli skattefri, är att optionen måste utnyttjas till förvärv av andel i företaget. De särskilda bestämmelserna om lättnader vid beskattningen av personaloption gäller dock inte om personaloptionen innebär en rätt att i framtiden förvärva en teckningsoption eftersom teckningsoptioner inte är andel i företaget.

• Skatteverkets ställningstagande 2020-10-02 Förvärv av teckningsoptioner i samband med de särskilda bestämmelserna om personaloptioner Länk till annan webbplats.
  

Övriga optioner

Till kategorin övriga optioner hör optioner som inte är värdepapper och inte heller är en rätt att förvärva värdepapper. Ett exempel är en syntetisk option av amerikansk modell, en så kallad SAR  (Stock Appreciation Right) som ger rätt till kontantavräkning och har sådana förfoganderättsinskränkningar att den inte heller uppfyller kravet på att vara ett värdepapper.

Denna typ av option ska förmånsbeskattas både när den anställde tidigast har möjlighet att utnyttja optionen enligt optionsavtalet och när optionen rent faktiskt utnyttjas. Förmånsvärdet vid den första tidpunkten, när den anställde tidigast har möjlighet att utnyttja optionen, är skillnaden mellan den underliggande aktiens marknadsvärde och det fastställda lösenpriset. Vid andra tidpunkten, när den anställde faktiskt utnyttjar optionen, beräknas förmånsvärdet utifrån den ersättning som den anställde får minskad med det tidigare beskattade förmånsvärdet.

Om värdet på den underliggande aktien har gått ned från den första beskattningstidpunkten till tidpunkten för utnyttjandet, uppkommer inget förmånsvärde. Något negativt förmånsvärde ska inte redovisas och kan heller inte kvittas mot andra förmåner eller inkomster. Om det utbetalade beloppet är mindre än tidigare beskattade förmånsvärde kan den anställde göra avdrag i sin inkomstdeklaration för den uppkomna ”förlusten”. Beloppet dras av under övriga utgifter i inkomstdeklaration. Du som arbetsgivare ska därmed inte göra något skatteavdrag eller betala några ytterligare arbetsgivaravgifter utöver de som redan betalats när optionen kunde utnyttjas. Som arbetsgivare finns heller inte någon möjlighet att få sänkta arbetsgivaravgifter som motsvarar den uppkomna ”förlusten”.

Restricted Stock Units (RSU)

Vid tilldelningen får man en rättighet (unit) till ett antal aktier. Rättigheten är värderad utifrån bolagets aktiekurs och kräver fortsatt anställning och intjänande (vesting). När intjänandeperioden är fullgjord får  innehavaren antingen aktier eller kontanter. Beskattningstidpunkten infaller vid denna tidpunkt, det vill säga när andelarna konverteras till aktier eller kontanter.

Dina skyldigheter som arbetsgivare

Förmånliga förvärv av värdepapper

Normalt är det den som utger en ersättning som ska betala arbetsgivaravgifter. När det gäller förmånliga förvärv av värdepapper som getts ut av en utomlands bosatt person eller utländskt bolag, exempelvis ett moderbolag, och ersättningen har sin grund i den svenska anställningen så ska arbetsgivaravgifter i stället betalas av dig som arbetsgivare även om ersättningen kommer från den utländska utbetalaren.

Förmån vid utnyttjande av personaloption

Vid förmån som uppkommer när en personaloption utnyttjas, är det den arbetsgivare som har gjort det möjligt för anställda att delta i optionsprogrammet som har ansvaret att göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter. Detta gäller oavsett var de anställda eller före detta anställda är bosatta och arbetar då optionerna utnyttjas eller överlåts. Du ska redovisa förmånen när du fått kännedom om att den anställde/tidigare anställde har utnyttjat eller överlåtit optionerna.

Den anställde är skyldig att i skriftlig form underrätta dig som arbetsgivare om att han eller hon har utnyttjat eller överlåtit optionerna. Uppgifterna ska lämnas snarast dock senast den 8:e i månaden efter det att skyldigheten att lämna kontrolluppgift eller uppgifter i en arbetsgivardeklaration uppkom.

Du ska räkna med värdet av förmånen för den kalendermånad under vilken du fått kännedom om att optionerna utnyttjats eller överlåtits.

Det skatteavdrag som motiveras av förmånsvärdet kan i många fall överstiga den kontanta bruttolönen för den aktuella månaden. Skatteavdraget kan dock aldrig bli större än bruttolönen, och du ska inte heller göra avdrag för resterande skatt vid senare löneutbetalningar. Däremot kan självklart den anställde på eget initiativ begära att du gör ett förhöjt skatteavdrag för att undvika underskott på skattekontot.

Det förekommer att utländska moderbolag eller fondmäklare får i uppdrag att innehålla en viss summa pengar från försäljningsintäkten av aktierna vid så kallad same-day-sale eller sell-to-cover. Syftet är att täcka upp för den skatt som tas ut på förmånen. Det är dock inte att betrakta som ett skatteavdrag i skatteförfarandelagens mening. Pengarna är optionsinnehavarens privata och ska därför inbetalas på dennes skattekonto.

I arbetsgivardeklaration på individnivå redovisas förmånsbeloppet i fältkod 012, ”Övriga skattepliktiga förmåner”.

Vad gäller redovisning av personaloptioner infaller beskattningstidpunkten när den anställde utnyttjar sina optioner till förvärv av aktier, oavsett när den anställde rent faktiskt får pengarna. En redovisning av en förmån förutsätter inte en försäljning av aktierna, utan den anställde kan själv välja att behålla dem.