OBS! Fr.o.m 2004 års taxering tillämpas Riksskatteverkets allmänna råd RSV 2003:6 om procentsatser för värdeminskningsavdrag för byggnader i näringsverksamhet.
Riksskatteverket beslutar med stöd av 2 kap. 2 § förordningen (1990:1293) om instruktion för skatteförvaltningen att meddela följande rekommendationer m.m. om procentsatser för värdeminskningsavdrag för näringsfastighet .
¹Beträffande 1996 års taxering se RSV Dt 1991:14.
1 Allmänt om lagstiftningen
Genom lag (1990:650) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), KL, infördes begreppet näringsfastighet i inkomstslaget näringsverksamhet. I samma lag ändrades reglerna om värdeminskningsavdrag för byggnad och byggnadsinventarier. Förarbeten till lagen finns bl.a. i prop. 1989/90:110. För viss maskinell utrustning i byggnad som anskaffats före den 1 juli 1990 gäller enligt övergångsbestämmelser till denna lag äldre föreskrifter i lag (1981:295) om ändring i KL.
En fastighet är näringsfastighet om den inte är privatbostadsfastighet enligt 5 § KL.
I punkt 6 andra stycket av anvisningarna till 23 § KL anges vad som avses med byggnadsinventarier. Av tredje stycket jämfört med andra stycket framgår att för byggnadsinventarier i byggnad avsedd för annat ändamål än bostadsändamål görs värdeminskningsavdrag i enlighet med reglerna för maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda inventarier (se punkt 12 av anvisningarna till 23 § KL).
Byggnadsinventarier kan ej förekomma i byggnader avsedda för bostadsändamål (se prop. 1989/90:110 s. 666). Inventarier i för bostadsändamål avsedda byggnader skall ingå i anskaffningsvärdet för byggnad och värdeminskningsavdrag skall då göras med samma procentsats som för byggnaden. Detta gäller också sådana anordningar som är nödvändiga för en byggnads allmänna användning, såsom ledning för vatten, avlopp, elektrisk ström eller gas eller annan liknande anordning.
Vidare skall, enligt punkt 6 fjärde stycket av anvisningarna till 23 § KL, vissa till marken hörande anordningar (se punkt 7 tredje stycket av anvisningarna till 23 § KL) inräknas i anskaffningsvärdet för en byggnad. Därmed skall också för dessa anordningar värdeminskningsavdrag göras med samma procentsats som för byggnad.
För värmepannor, hissmaskinerier och annan jämförlig maskinell utrustning som är anskaffade före den 1 juli 1990 gäller enligt punkt 14 av övergångsbestämmelser till punkt 6 av anvisningarna till 23 § äldre föreskrifter. Dessa bestämmelser medger en snabbare avskrivning av anskaffningsvärdet än för byggnad. I dessa fall tillämpas vad som sägs i RN I 1970:1.1 i Meddelanden från riksskattenämnden.
2 Värdeminskningsavdrag för näringsfastighet
Enligt 23 § KL får avdrag göras för kostnader i verksamheten. Hit räknas bl.a. värdeminskning av byggnad avsedd för användning i ägarens näringsverksamhet.
Enligt punkt 6 första stycket av anvisningarna till 23 § KL beräknas avdrag för årlig värdeminskning av byggnad enligt avskrivningsplan till viss procent av anskaffningsvärdet. Procentsatsen för värdeminskningsavdraget bestäms enligt sjunde stycket av samma anvisningspunkt med hänsyn till den tid byggnaden anses kunna utnyttjas. Vid denna bedömning skall beaktas även sådana omständigheter som att byggnadens användningstid kan antas komma att röna inflytande av framtida rationaliseringar, teknikens utveckling, omläggning av verksamhet och liknande förhållanden. Om byggnadens värde på grund av andra särskilda omständigheter är begränsat till förhållandevis kort tid skall hänsyn tas till detta. Som exempel på sådana omständigheter anges att en byggnad används för utnyttjande av en begränsad malmfyndighet eller att en byggnad som används i näringsverksamhet och som är belägen på annans mark inte skall lösas av fastighetsägaren vid nyttjanderättens upphörande.
I punkt 6 av anvisningarna till 23 § KL finns behandlade de tillgångar vilkas anskaffningsvärde får dras av genom årliga värdeminskningsavdrag. Dessa tillgångar är byggnad i näringsverksamhet avsedd att användas mer än ett fåtal år samt inventarier i byggnad avsedd för bostadsändamål.
Vidare gäller detta sådana anordningar som är avsedda för byggnadens allmänna användning, såsom ledning för vatten, avlopp, elektrisk ström eller gas eller annan liknande anordning samt vissa till marken hörande anordningar, såsom ledning avsedd för såväl den på fastigheten bedrivna verksamheten som för en byggnads allmänna användning. I dessa fall skall anskaffningsvärdet fördelas i förhållande till hur stor del av en ledning som tjänar på den på fastigheten bedrivna verksamheten respektive hur stor del som avser fastighetens allmänna användning.
Rekommendationer:
Avdrag för årlig värdeminskning av byggnad bör normalt medges med den procent av anskaffningsvärdet som anges i tabellen nedan. De angivna procentsatserna utgör normalprocentsatser.
Byggnadstyp | Procentsats |
Småhus | |
Samtliga (typkod 213-223, 120) | 2 |
Hyreshus | |
Parkeringshus, varuhus, hotell- | |
och restaurangbyggnader (typkod | |
324, 322) | 3 |
Kiosk (typkod 323) | 5 |
Övriga (typkod 320, 321, 325, | |
326, 381) 1) | 2 |
Ekonomibyggnad (typkod 120-121) | |
Växthus, silor, kylhus | 5 |
Övriga ekonomibyggnader | 4 |
Industribyggnad | |
Värmekraftsbyggnader (typkod 730-733) | 4 |
Vattenkraftsbyggnader (typkod 720) | 2 |
Vindkraftsbyggnad (typkod 734) | 5 |
Industribyggnader som inte är inrättade | |
för speciell användning 2) (typkod 412, | |
420-433, 481 1) ) | 4 |
Övriga industribyggnader som endast har | |
en begränsad användbarhet för annat | |
ändamål än det för vilket de utnyttjas 3) | |
t.ex. bensinstationer, kyl- och fryshus, | |
mejerier, slakthus, sågverk och tegel- | |
bruk (typkod 412, 420-433, 481 1) ) | 5 |
Specialbyggnad 1) | |
Samtliga (typkod 820-829, 890) | 3 |
Övrig byggnad | |
Behandlas som industribyggnad |
Indelningen i byggnadstyper följer den som finns i 2 kap. 2 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152). Vid fastighetstaxeringen åsätts s.k. typkoder för olika taxeringsenheter. En sammanställning av i tabellen förekommande typkoder finns i bilaga. Vid inkomsttaxeringen är typkoderna att se som ett hjälpmedel och de kan tjäna som ledning framförallt i de fall byggnaden är inrättad för endast en verksamhet och det på fastigheten finns endast en byggnad.
Med parkeringshus bör jämställas hyreshus som till minst 75 % används som garage. Med varuhus bör jämställas hyreshus som till minst 75 % används som butik. För hyreshus som huvudsakligen används som butik och garage tillämpas samma procentsats som för parkeringshus och varuhus.
Om en byggnad används för flera ändamål men till minst 75 % för ett av dessa bör, vid beräkning av värdeminskningsavdraget, i tabellen angiven procentsats för byggnad använd för sistnämnda ändamål tillämpas för hela byggnaden. I andra fall av blandad användning bör värdeminskningsavdraget bestämmas på grundval av en sammanvägning av de för respektive användningsområde rekommenderade procentsatserna.
Dessa rekommendationer m.m. ersätter RSV:s anvisningar RSV Dt 1991:14 och tillämpas fr.o.m. 1997 års taxering.
Bilaga
Sammanställning över ofta förekommande typkoder
Byggnadstyp/Taxeringsenhet | Typkod | |
Småhus | ||
småhusenhet/tomtmark med | ||
byggnad, värde mindre än | ||
50 000 kr | 213 | |
småhusenhet, helårsbostad för | ||
1 eller 2 familjer | 220 | |
småhusenhet, fritidsbostad för | ||
1 eller 2 familjer | 221 | |
småhusenhet, flera småhus, | ||
sammantaget bostäder för mer | ||
än 2 familjer | ||
(helårsbostad eller fritidsbostad) | 222 | |
småhusenhet med lokaler | 223 | |
bebyggd lantbruksenhet | 120 | |
Hyrehus | ||
hyreshusenhet med saneringsbyggnad | 311 | |
hyreshusenhet, huvudsakligen | ||
bostäder | 320 | |
hyreshusenhet, bostäder och lokaler | 321 | |
hyreshusenhet, hotell eller | ||
restaurangbyggnad | 322 | |
hyreshusenhet, kiosk | 323 | |
hyreshusenhet, parkeringshus/garage | 324 | |
hyreshusenhet, huvudsakligen | ||
lokaler | 325 | |
hyreshusenhet, kontor e.dyl. | ||
beläget inom industrimark | 326 | |
hyreshusenhet, skattefri enligt | ||
3 kap. 4 3 fastighetstaxeringslagen | 381 | |
bebyggd lantbruksenhet | 120 | |
Ekonomibyggnad | ||
bebyggd lantbruksenhet med beskatt- | ||
ningsnatur J | 120 | |
lantbruksenhet bestående av växt- | ||
hus eller djurstall utan anknytning | ||
till jord- eller skogsbruk | 121 | |
Industribyggnad | ||
industrienhet med saneringsbyggnad | 412 | |
industrienhet, industrihotell | 420 | |
industrienhet, kemisk industri | 421 | |
industrienhet, livsmedelsindustri | 422 | |
industrienhet, metall- och maskin- | ||
industri | 423 | |
industrienhet, textil- och bekläd- | ||
nadsindustri | 424 | |
industrienhet, trävaruindustri | 425 | |
industrienhet, annan tillverk- | ||
ningsindustri | 426 | |
industrienhet, bensinstation | 430 | |
industrienhet, reparationsverkstad | 431 | |
industrienhet, lager | 432 | |
industrienhet, annan övrig byggnad | 433 | |
elproduktionsenhet, vattenkraftverk | 720 | |
elproduktionsenhet, kärnkraftverk | 730 | |
elproduktionsenhet, kondensverk | 731 | |
elproduktionsenhet, kraftvämeverk | 732 | |
elproduktionsenhet, gasturbinan- | ||
läggning | 733 | |
elproduktionsenhet, vindkraftverk | 734 | |
industrienhet, skattefri, enligt | ||
3 kap. 4 § fastighetstaxeringslagen | 481 | |
Specialbyggnad | ||
specialenhet, distributionsbyggnad | 820 | |
specialenhet, reningsanläggning | 821 | |
specialenhet, värmecentral | 822 | |
specialenhet, vårdbyggnad | 823 | |
specialenhet, bad-, sport- och | ||
idrottsanläggning | 824 | |
specialenhet, skolbyggnad | 825 | |
specialenhet, kulturbyggnad | 826 | |
specialenhet, ecklesiastikbyggnad | 827 | |
specialenhet, allmän byggnad | 828 | |
specialenhet, kommunikationsbyggnad | 829 | |
specialenhet, försvarsbyggnad | 890 |
Skatteverkets rättsinformation har flyttat till den nya webbplatsen Rättslig vägledning. Skatteverkets handledningar har upphört att tryckas och ersätts av Rättslig vägledning.