1 Allmänt om lagstiftningen

Rätten till avdrag för kostnad för resor mellan bostaden och arbetsplatsen regleras i 12 kap. 26-30 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), IL.. Enligt 16 kap. 28 § IL skall ovannämnda lagrum även gälla för inkomstslaget näringsverksamhet. Avdrag för sådana arbetsresor får göras endast till den del kostnaderna överstiger 7 000 kr (12 kap. 2 § IL).

12 kap. 25 § IL innehåller regler om avdrag för resekostnader i samband med tillträdande eller frånträdande av anställning eller uppdrag, s.k. inställelseresor. Sådana resor behandlas inte i detta meddelande utan i RSV:s information om avdrag för ökade levnadskostnader m.m. (RSV M 2001:43, avsnitt 10)

Enligt bestämmelserna i 12 kap. 31 § IL har skattskyldig som åtnjuter skattefri förmån av utbildning eller annan åtgärd enligt 11 kap. 17 § IL rätt till avdrag på sätt som föreskrivs i 12 kap. 26-30 §§ IL för kostnader för resor till och från den plats där utbildningen eller åtgärden tillhandahållits. Sådana resor behandlas inte i detta meddelande utan i RSV:s information m.m. (RSV M 2001:43, avsnitt 13)

2 Allmänna principer

2.1 Övergripande bestämmelser

Enligt 12 kap. 26 § IL medges avdrag för "skälig kostnad för resor till och från arbetsplatsen, om denna varit belägen på sådant avstånd från bostaden, att man behövt anlita och även anlitat särskilt fortskaffningsmedel.

I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående tillämpning av "skälighetsrekvisitet".

Det i lagtexten uttryckta "skälighetsrekvisitet" bör i varje inkomstslag utgöra grund för bedömningen av om avdrag skall medges och av avdragets storlek.

2.2 Allmänna kommunikationsmedel

I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående definitionen av begreppet skälig kostnad.

Som skälig kostnad för resor till och från arbetsplatsen bör i regel anses lägsta kostnad för resa under beskattningsåret med tillgängligt allmänt kommunikationsmedel, såsom järnväg, spårväg eller buss.

Avdrag för resor med allmänt kommunikationsmedel bör medges bara om avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen uppgår till minst 2 kilometer.

2.3 Avdrag för resor med annat färdmedel än allmänt kommunikationsmedel

2.3.1 Avdrag för resor med bil

Enligt bestämmelserna i 12 kap. 27 § IL medges skattskyldig, som använder bil för resor mellan bostaden och arbetsplatsen i stället för allmänna kommunikationsmedel, avdrag för bilkostnader för samtliga de dagar som bilen används för sådana resor om

a) vägavståndet mellan bostaden och arbetsplatsen uppgår till minst 5 kilometer och

b) det av omständigheterna klart framgår, att användandet av bil i stället för allmänt kommunikationsmedel regelmässigt medför en tidsvinst på minst två timmar eller

c) oavsett avstånd och tidsvinst, bilen används i tjänsten under minst 160 dagar för år räknat och bilen körts minst 300 mil i tjänsten för år räknat.

Använder den skattskyldige bilen i tjänsten under mindre än 160 dagar men minst 60 dagar och därvid kör minst 300 mil i tjänsten för år räknat, medges avdrag för de dagar som bilen används i tjänsten.

I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående uttrycket används i tjänsten.Med uttrycket "används i tjänsten" förstås att bilen faktiskt nyttjats för tjänsteresa.

Vid beräkning av det antal dagar som den skattskyldige använt bil i tjänsten bör hänsyn tas till om det varit praktiskt möjligt att använda bilen hela eller endast del av året. Som exempel på omständigheter som kan föranleda att man godtar även färre antal dagar än de ovan angivna kan nämnas att den skattskyldige på grund av sjukdom, militärtjänstgöring, utlandsvistelse eller liknande varit förhindrad att arbeta hela året eller att anställningen varat endast del av året.

Regeringsrätten har, när resan annars skulle vara förenad med risk för överfall, medgett avdrag för utgifter för taxiresor. Resorna hade gjorts mellan 03.00-04.00, RÅ ref 61 I och II.

Regeringsrätten har med liknande motivering även i en dom (RÅ 1991 not 218) ansett utgifter för taxiresor från arbetsplatsen i centrala Stockholm till bostaden i Rinkeby vid arbetstidens slut kl. 02.00-03.00 avdragsgilla trots att det funnits allmänna kommunikationsmedel för delar av resan.

2.3.2 Avdrag för resor med motorcykel

I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående förutsättningarna för avdrag för motorcykel.Skattskyldig, som använder motorcykel för resor mellan bostaden och arbetsplatsen i stället för allmänna kommunikationsmedel, bör medges avdrag för kostnader för motorcykel om

a) vägavståndet mellan bostaden och arbetsplatsen uppgår till minst 5 kilometer och

b) det av omständigheterna klart framgår, att användandet av motorcykel i stället för allmänt kommunikationsmedel regelmässigt medför en tidsvinst på minst två timmar.

2.3.3 Avdrag för resor med bil eller motorcykel, i avsaknad av allmänt kommunikationsmedel och beräkning av tidsvinst

I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående beräkning av avdrag när flera kommunikationsmedel använts för resorna.

Även om både bil/motorcykel och allmänt kommunikationsmedel använts för resa mellan bostaden och arbetsplatsen bör de båda förutsättningarna (avstånd och tidsvinst) vara uppfyllda. I så fall bör förutom avdrag för resa med allmänt kommunikationsmedel också medges skäligt avdrag för kostnad för bil/motorcykel.
I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående beräkning av avdrag när allmänna kommunikationsmedel saknas.

Om det inte finns något tillgängligt allmänt kommunikationsmedel bör skattskyldig, som använder bil/motorcykel för resor mellan bostaden och arbetsplatsen, medges skäligt avdrag oberoende av tidsvinst, under förutsättning att avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen uppgår till minst 2 kilometer.

Saknas tillgängligt allmänt kommunikationsmedel för endast en del av sträckan mellan bostaden och arbetsplatsen, och denna del är minst 2 kilometer, bör oavsett tidsvinst avdrag för kostnad för bil/motorcykel beräknas för hela sträckan.
I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående beräkning av tidsvinst.

Beräkning av tidsvinsten bör ske med utgångspunkt i den sammanlagda tidsvinsten för fram- och återresan. För skattskyldig med flera fasta arbetsplatser eller med flera arbetspass per dygn bör det dock vara den sammanlagda tidsvinsten per dygn, som uppnås genom att använda bil/motorcykel mellan bostaden och arbetsplatsen som avses.

Vid beräkning av tidsvinsten bör hänsyn tas även till den tid, som går åt för att uppsöka parkeringsplats och gå till och från parkeringsplatsen, samt till den trafikintensitet som råder vid den tid då resan görs.

Däremot bör inte sådan tidsvinst beaktas som beror på att den skattskyldige, i syfte att undvika körning under rusningstid, kommer till eller lämnar arbetsplatsen (arbetsorten) vid annan tidpunkt än vad som är motiverat med hänsyn till arbetstidens förläggning. Kravet på tidsvinst bör inte heller anses uppfyllt om en skattskyldig med flexibel arbetstid (s.k. flextid) tjänar minst två timmar endast genom att förlägga arbetstiden på visst sätt. Med uttrycket flexibel arbetstid bör förstås sådan arbetstid som ger den anställde rätt att självständigt bestämma sin ankomst/avgångstid till respektive från arbetsplatsen inom flextidens ram.
Skattskyldig som har alternativa möjligheter att anlita allmänna kommunikationsmedel bör som jämförelse vid tidsvinstberäkningen använda det färdsätt och den färdväg som ter sig naturlig.

2.3.4 Avdrag för resor med moped eller cykel
I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående förutsättningar för avdrag för resor med moped eller cykel.

Om den skattskyldige använt moped för resor mellan bostaden och arbetsplatsen bör avdrag medges för kostnaden för moped.

Har moped använts för del av sträckan mellan bostaden och arbetsplatsen bör avdrag medges för denna delsträcka.
Har den skattskyldige använt cykel för resor mellan bostaden och arbetsplatsen bör avdrag medges för kostnad för cykel.
Om cykel använts för del av sträckan till och från arbetsplatsen bör avdrag ändå medges för kostnad för cykel som om cykel använts för hela resan.
3 Avdrag för kostnader för annat färdmedel än allmänt kommunikationsmedel
3.1 Schablonavdrag för bil
Avdrag för kostnader för resor till och från arbetsplatsen med egen bil medges med 16 kr per körd mil (12 kap. 27 § IL).

Om den som är skattskyldig för bilförmån har gjort resor till och från arbetsplatsen med förmånsbilen, medges avdrag för kostnaden för dieselolja med 6 kr per körd mil och för kostnaden för annat drivmedel (t.ex. bensin) med 9 kr per körd mil (12 kap. 29 § IL). Avdrag för kostnader för t.ex. biobaserade bränslen är detsamma som för bensin (prop. 1996/97:19 s. 88).

Om det i bilförmånen ingår förmån av fritt eller delvis fritt drivmedel för förmånsbilen skall denna förmån värderas till marknadsvärdet multiplicerat med 1,2 och tas upp som intäkt. Avdragsrätt föreligger under samma förutsättningar som om den skattskyldige själv haft utgiften för drivmedlet och med samma belopp, dvs. 6 kr resp. 9 kr per körd mil.

Samma avdragsrätt som anges i de föregående två styckena gäller för den som, utan att vara skattskyldig för bilförmån, gjort resorna med en förmånsbil för vilken sambo eller sådan närstående som avses i 2 kap. 22 § IL är skattskyldig. Som närstående enligt nämnda lagrum räknas föräldrar, far- och morföräldrar, make, avkomling eller avkomlings make, syskon eller syskons make eller avkomling samt dödsbo som den skattskyldige eller någon av nämnda personer är delägare i. Med avkomling avses även styvbarn och fosterbarn.
3.2 Schablonavdrag för motorcykel
I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående storleken av schablonavdraget för motorcykel.

Avdrag för resor mellan bostaden och arbetsplatsen med motorcykel bör medges med 8 kr för körd mil.

3.3 Schablonavdrag för moped

I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående beräkning av schablonavdraget för moped.

Avdrag för resor mellan bostaden och arbetsplatsen med moped bör medges med 4:00 kr för körd mil.

3.4 Schablonavdrag för cykel

I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående beräkning av schablonavdraget för cykel.

Avdrag för resor mellan bostad och arbetsplats med cykel bör medges med 250 kr för år.

3.5 Redovisning av reseersättning som inte är kostnadsersättning i samband med tjänsteresa

Om den skattskyldige får ersättning från arbetsgivaren för sina resor mellan bostaden och arbetsplatsen skall ersättningen alltid tas upp som skattepliktig intäkt. Om erhållen ersättning överstiger de under avsnitt 3.1-3.4 angivna beloppen medges ändå inte avdrag med mer än dessa belopp.

I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående avdrag i vissa fall för taxiresor.

Ersätter arbetsgivaren den skattskyldige för resa med taxi mellan bostaden och arbetsplatsen, trots att allmänt kommunikationsmedel finns, bör avdrag medges med det ersatta beloppet om resan gjorts mellan 23.00 och 06.00.

3.6 Fria resor mellan bostaden och arbetsplatsen

Om arbetsgivaren tillhandahåller den skattskyldige fria resor mellan bostaden och arbetsplatsen skall värdet av resan tas upp som skattepliktig intäkt.

Avdragsrätten prövas på samma sätt som om den skattskyldige själv betalat resorna.

4 Avdrag vid handikapp m.m.

Om skattskyldig på grund av hög ålder, sjukdom eller handikapp måste använda bil för resor melan bostaden och arbetsplatsen, kan enligt 12 kap. 30 § IL avdrag för bilkostnader medges oberoende av avstånd och tidsvinst.

I RSV:s allmänna råd (RSV 2001:45) anges följande angående beräkning av avdrag för bilkostnader vid handikapp m.m.Avdraget bör - i den mån detta är fördelaktigare för den skattskyldige - medges med den del av de faktiska, totala bilkostnaderna under året, som avser körningar till och från arbetsplatsen.

5 Avdrag för kostnader för väg- bro- eller färjeavgift

6 Avdrag i inkomstslaget näringsverksamhet

Enligt bestämmelserna i 16 kap. 28 § IL skall avdrag för kostnad för resa mellan bostaden och arbetsplatsen i inkomstslaget näringsverksamhet medges enligt bestämmelserna i 12 kap. 2, 26-30 §§ IL. För avdrag för resor mellan bostaden och arbetsplatsen i inkomstslaget näringsverksamhet tillämpas innehållet i detta meddelande. Det innebär att avdrag medges på sätt som anges i avsnitten 2.2, 3, 4 och 5.

¹Beträffande 2001 års taxering se RSV S 2000:35. I förhållande till RSV S 2000:35 har en omarbetning och anpassning skett till inkomstskattelagen utan att detta har markerats med kantstreck. Ändrade partier i övrigt är markerade med kantstreck.