Datum: 2005-12-23
Område: Inkomstskatt - Internationell beskattning
Av p. VI i protokollet till det nordiska skatteavtalet framgår att, utan hinder av bestämmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 och artikel 19 punkt 1 om enskild och offentlig tjänst beskattas inkomst, vilken person med "hemvist i kommun" i Sverige som gränsar till landgränsen mot Finland eller Norge förvärvar på grund av personligt arbete som utförs i sådan kommun på andra sidan gränsen endast i Sverige om personen regelmässigt uppehåller sig i sin fasta bostad här i landet.
Bakgrunden till bestämmelsen är att hemvistkommunens sociala och andra utgifter för arbetstagaren och hans familj i här avsedda fall uppgår till samma belopp som för andra personer med hemvist i kommunen. Det har därför ansetts rimligt att arbetsinkomsten får beskattas i den stat där hemvistkommunen ligger.
Begreppet "person med hemvist i kommun" definieras inte i avtalet. Däremot definieras "person med hemvist i en avtalsslutande stat" i artikel 4 som "person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet".
Enligt den s.k. tolkningsregeln i artikel 3 p. 2 i avtalet ska då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definieras i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas, och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna stat äger företräde framför den betydelse som uttrycket ges i annan lagstiftning i denna stat.
Begreppet "hemvist" förekommer inte i inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Uttrycket "bosatt" ersatte "egentligt bo och hemvist" i samband och med IL:s tillkomst.
Av 1 kap. 4 § IL framgår att fysiska personer som är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskatt-ningsåret ska betala kommunal inkomstskatt till hemortskommunen. Vad som avses med hemortskommun framgår av 65 kap. 3 § IL. Av hänvisning från detta lagrum till 22 kap.1 a§ skattebetalningslagen (1997:483), kan utläsas att med hemortskommun avses den kommun där personen var folkbokförd den 1 november året före inkomståret.
Eftersom uttrycket "person med hemvist i kommun" inte definieras i avtalet ska enligt artikel 3 p. 2, såvida inte sammanhanget föranleder annat, uttrycket ha den betydelse som det har enligt intern rätt och innebörden enligt skattelagstiftningen äger företräde framför annan lagstiftning.
"Hemvist" definieras inte i IL. I samband med tillkomsten av IL kom dock begreppet "egentligt bo och hemvist" att ersättas med bosatt utan att någon ändring i sak avsågs. Med "hemvist" i intern rätt torde därför avses faktisk bosättning.
Den fråga som återstår att klarlägga är om det av sammanhanget i skatteavtalet ändå kan utläsas att med "hemvist i kommun" i avtalets mening avses skattskyldighet till inkomstskatt i kommun med anledning av faktisk bosättning.
Även om inte "hemvist" definieras i avtalet framgår av artikel 4 att med hemvist avses skattskyldighet. Denna skattskyldighet i en avtalsslutande stat kan bl.a. bero på domicil, det begrepp som i avtalen används för att ange bosättning i intern rätt som grund för skattskyldighet. Med "hemvist i en kommun" torde därför avses skattskyldighet i en kommun p.g.a. av bosättning.
Bakgrunden till bestämmelsen är också att hemvistkommunens sociala och andra utgifter för arbetstagaren och hans familj i här avsedda fall uppgår till samma belopp som för andra personer med hemvist i kommunen. Det har därför ansetts rimligt att inkomsten får beskattas på bosättningsorten.
Uttrycket "person med hemvist i kommun" som gränsar till landgränsen mot Finland eller Norge får därför enligt Skatteverkets uppfattning, sedd i sitt sammanhang, anses omfatta person som är skattskyldig till kommunal inkomstskatt i sådan kommun enligt 1 kap. 4 § IL. För att gränsgångarregeln ska vara tillämplig ett visst inkomstår krävs därför folkbokföring i gränskommun den 1 november året före inkomståret.
Skatteverkets rättsinformation har flyttat till den nya webbplatsen Rättslig vägledning. Skatteverkets handledningar har upphört att tryckas och ersätts av Rättslig vägledning.